Расчет налога на имущество организаций

Цель занятия: сформировать навыки по налога на имущество организаций.

Краткое изложение теоретических вопросов:

Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов РФ в рамках общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. Региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Налогоплательщики налога на имущество — российские организации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства.

Объект налогообложения для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объект налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Не признаются объектами налогообложения: земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухучета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом признается календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, — разница между суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода.

При решении приведенных далее задач необходимо учитывать, что в расчете налога на имущество используются не все указанные данные в условиях.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций (исходные данные в течение каждого квартала не менялись):

Необходимо рассчитать налог на имущество за I полугодие отчетного года.

Установлена максимальная ставка налога на имущество организаций:

Необходимо рассчитать налог на имущество за полугодие от­четного года.

Примеры решения задач.

Ставка налога на имущество организаций установлена в размере 2 %. Стоимостные показатели имущества организации следующие, тыс. руб.:

Необходимо рассчитать налог на имущество за год.

Решение. Налогообложению подлежат только основные сред­ства. Налоговая база — это среднегодовая остаточная стоимость основных средств. Для ее определения из стоимости основных средств вычитаем стоимость износа. Среднегодовую стоимость найдем как частное от деления сум­мы, полученной в результате сложения величин остаточной сто­имости имущества на 1-е число каждого месяца налогового пери­ода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на едини­цу. В этом примере представлены данные на 1-е число каждого квартала. Допустим, что в течение квартала изменений в данных не происходило. Количество месяцев в году 12, следовательно, знаменатель равен 13.

Найдем числитель: (300 - 50) + (300 - 50) + (300 - 50) + (400 - 60) + (400 - 60) + (400 - 60) + (500 - 70) + (500 - 70) + (500 - 70) + (600 - 80) + (600 - 80) + (600 - 80) + (700 - 90) = 5 230.

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств соста­вит 402,3 тыс. руб., т.е. 5 230/13.

Значит, сумма налога равна 8,046 тыс. руб., т.е. 402,3 х 2 %.

Ответ: 8,046 тыс. руб.

Практическая работа № 10