Методика перехода от бухгалтерской к налоговой прибыли

При формировании показателей отчетности начиная с 2003 года организации должны учитывать положения определенные двумя важнейшими документами Министерства Финансов РФ, которые позволяют увязать налоговый учет с бухгалтерским учетом. Первый из них - ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденный Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. №144н, второй – Приказ Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете и отчетности организации должны отражать налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с Налоговым кодексом, и налог на бухгалтерскую прибыль, а также показатели, способные повлиять на величину налога на прибыль в последующие периоды. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль, определяет взаимосвязь между бухгалтерской прибылью и налоговой базой по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом. К показателям способным повлиять на величину налога на прибыль относятся:

· постоянные(ПР) и временные разницы(ВР);

· постоянное налоговое обязательство(ПНО);

· отложенный налоговый актив(ОНА);

· отложенное налоговое обязательство(ОНО);

· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль(УР) – по БУ;

· текущий налог на прибыль(ТНП) – по НК.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком). Эти разницы подразделяются на постоянные и временные разницы.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль, но исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов т.е. навсегда. Постоянныеразницы (ПР) возникают в результате превышения фактических расходов над расходами, принимаемыми для целей налогообложения (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам и т.д.).

В результате несовпадения момента признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы. Они образуются, когда доходы и расходы формируют бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу в другом или других отчетных периодах. Наличие таких временных разниц приводит к образованию отложенного налога на прибыль.

Временные разницы подразделяются на

· вычитаемые (ВВР)

· налогооблагаемые (НВР).

 

Вычитаемые временные разницы (ВВР) образуются в результате применения разных способов начисления амортизации, применения разных правил признания коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции и т. д.

Сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определенной исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства текущего периода формирует текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Сумма текущего налога на прибыль в бухгалтерском учете отдельной проводкой не отражается. Она формируется в виде сальдо по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Взаимосвязь налоговой прибыли с бухгалтерской прибылью можно представить в виде следующей схемы:

 

ТНП УР ПНО

Текущий налог = Условный расход + Постоянное налоговое + на прибыль по налогу на прибыль обязательство

 

ОНА ОНО

Отложенный Отложенное

+ налоговый - налоговое

актив обязательство

 

4)Налог на имущество организации.

Порядок исчисления налога на имущество регулируется главой 30 НК, а по РБ Законом «О налоге на имущество» №43-з от 28.11.2003г.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество учитываемое в качестве основных средств. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета. Среднегодовую стоимость за год определяют следующим образом: остаточная стоимость на 1.01.2004г.+ 1.02+1.03+1.04+1.05+1.06+1.07+1.08+1.09+1.10+1.11+1.12+1.01.2005г и делят на число 13.

Ставка налога на имущество по РБ – 2,2%.

Начисление налога отражается записью:

Дт 91 Кт 68