Тема. Существенность в аудите.

Источники информации:

ФПСАД №4 «Существенность в аудите» (Постановление правительства № 696 от 23.09.2002 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»).

ПРИМЕР 1

Определение общего уровня существенности[7].

Таблица 1

Таблица для расчета уровня существенности.

Базовые показатели (ст. 2 табл.1) аудитором определяются на основании внутрифирменных аудиторских стандартов аудиторской организации и особенностей деятельности конкретного аудируемого лица.

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности аудируемого лица (ст.3 табл.1) аудитором берется из данных представленной ему бухгалтерской отчетности.

Доля в % (ст. 4 табл.1) устанавливаются аудитором (скорее внутрифирменными стандартами аудиторской организации) самостоятельно на основании профессионального суждения.

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (ст.5 табл.1), определяется перемножением данных третьего и четвертого столбцов таблицы 1 и делением полученного на 100%.

Порядок дальнейших расчетов.

1. Определяем среднеарифметическое из значений столбца 5 по всем строкам:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027)/ 5 = 2084 (д.е.)

1. Определяем минимальное и максимальное значение в столбце 5:

Минимум = 1064 д.е.

Максимум = 2719 д.е.

1. Анализируем, насколько процентов среднеарифметическое значение (шаг2) отличается от максимума и минимума по показателям столбца 5 (шаг 3).

(2084 – 1064)/ 2084 * 100% = 49%;

(2719 – 2084)/ 2084 * 100% = 30%.

1. Данный расчет будет всецело зависеть от параметров, установленных во внутрифирменном стандарте аудита. Например, в аудиторском стандарте аудиторской компании «АБВ» установлено, что «значительным» отклонением от среднеарифметического признается отклонение, превышающее по модулю 10%». В этом случае, отклонения в 49% и 30% будут признаны «значительно отклоняющимися от среднеарифметического». Если бы в качестве подобной же границы были установлены 35%, то «значительно отклоняющимся от среднего значения» было бы признано только первое отклонение в 49% и т.д..

Воспользуемся для примера границей в 10%. В этом случае «отклоняем» как максимум, так и минимум и определяем новое среднеарифметическое значение:

(2561 + 2050 + 2027)/ 3 = 6638/ 3= 2212,7 (д.е.)

1. Полученную величину (шаг 4) можно округлить в пределах, к примеру, 20%. Возможность округления и пределы округления также должны быть установлены во внутрифирменных аудиторских стандартах.

К примеру, во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы «АБВ» дана возможность округления до 20%. В этом случае уровень существенности составит 2200 д.е. (округлено в пределах 20%) или 2000 д.е. (округлено в пределах 20%). Как видно, разница в возможных к установлению уровнях существенности достаточно значительная, поэтому во внутрифирменных российских стандартах обычно устанавливают более точные параметры округления.

Задание №1:

Определите общий уровень существенности по методике, представленной в примере №1.

Пусть имеются следующие данные:

Таблица 2

1. Таблица для расчета уровня существенности.

2. В аудиторском стандарте аудиторской компании «АБВ» установлено, что «значительным» отклонением от среднеарифметического признается отклонение, превышающее по модулю 20%».

3. Во внутрифирменных стандартах аудиторской фирмы «АБВ» дана возможность округления до 20%.

ПРИМЕР 2

Определение базовых показателей для расчета уровня существенности.

На практике используются следующие методы для определения базовых показателей:

1. Метод "основного массива" (выбор показателей из форм отчетности, имеющих наибольшие суммы (суммы превышения предполагаемого уровня существенности)).

2. Метод "ключевых по риску показателей" (выбор показателей из форм отчетности, характеризующихся наибольшей вероятностью появления ошибок и/ или недобросовестных действий).

3. Метод "ключевых по последствиям показателям" (выбор показателей из форм отчетности, ошибки или нарушения в которых могут вызвать существенные последствия для аудируемого лица).

4. Метод "комбинированных показателей" (выбор показателей из форм отчетности при помощи комбинации всех выше названных методов).