Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Студент должен:

знать:

· нормативные акты по налогам и сборам РФ;

· порядок отражения в учете операций по начислению налогов и сборов, своевременность уплаты и представления отчетности по ним;

· документальное оформление операций по учету.

уметь:

проводить проверку правильности расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам; делать выводы и предложения по результатам проверки.

Цели проверки и источники информации.

Проверка начисления налогов и сборов, своевременности уплаты и предоставления отчетности по ним.

Проверка правильности документального отражения операций по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.

Проверка соответствия данных бухгалтерского учета данным, отраженным в отчетности экономического субъекта.

Проверка правомерности использования экономическими субъектами льгот по налогам и сборам в расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами, проверка налоговых регистров.

Выводы и предложения по результатам проверки.

Методические рекомендации

При аудите расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами аудитор должен знать Налоговый кодекс РФ, ч. I и II с последующими изменениями и дополнениями. Практически все организации являются плательщиками налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

Источниками информации являются: счета 19, 68, 99, 90, 91, журналы-ордера № 8,15,16, счета-фактуры, расчеты по НДС, справки, расчеты бухгалтерии, расчетно-платежные ведомости, платежные поручения.

Аудитор систематизирует и подтверждает имеющуюся информацию, проверяет правильность начисления налогов, налогооблагаемую базу и представление налоговых деклараций по НДС, а также своевременность их уплаты.

При проверке налога на прибыль следует помнить, что с 01.01.2002 г. действует глава 25 "Налог на прибыль" НК РФ, предопределившая новую форму расчета по налог}' на прибыль, при которой данные, необходимые для определения суммы налога, формируются в рамках налогового учета. Налогооблагаемая прибыль, как и сумма налога на прибыль, рассчитывается в налоговой декларации на основании:

· доходов от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

· расходов, уменьшающих сумму доходов от продажи товаров, продукции, работ, услуг;

· прочих доходов;

· прочих расходов.

С учетом принципа сопоставления расходов организации с ее доходами показатель бухгалтерской прибыли будет отличаться от налоговой. Могут быть трудности в методике проведения аудита финансовых результатов.

Налог на доходы удерживается с физических лиц с совокупного дохода, исчисляемого нарастающим итогом с начала года. При проверке аудитору необходимо удостовериться в правильности расчета совокупного дохода, а также в правильности применения льгот в соответствии с,НК РФ.

Внебюджетные платежи производятся в федеральный и территориальный дорожные фонды. Проверяя расчеты по налогу, аудитор контролирует правильность отражения в учете объема произведенной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в соответствии с данными счета 90, 91. Важно обратить внимание на полноту отражения в учете объектов этого налогообложения и точность ставок налога.

Пример проверки правильности уплаты налогов.

1. Определить размер начислений на фонд оплаты труда за отчетный
год в организации (единый социальный налог) по фондам. Фонд оплаты
труда 100 млн. руб. в год. Среднесписочная численность работающих - 15
человек.

14592. Определить налогооблагаемую прибыль:

· выручка (без НДС) - 80 тыс. руб.;

· себестоимость - 55 тыс. руб.;

· доходы от операций - 15 тыс. руб.;

· расходы от операций - 5 тыс. руб.;

3. Какова ставка налога на добавленную стоимость по продовольственным товарам?

1. 18%

2. Б) 10%

3. 16,67%

4. Налоги, включаемые в себестоимость:

1. налог на прибыль;

2. Б) налог на имущество;

3. Транспортный налог;

4. Г) земельный налог;

Д) Б, В, Г; Е) В, Г.

[1,3,5,7,9, 10, II, 12, 14, 15, 16, 17, 18]

Практическое занятие

Вопросы для самоконтроля

1. Проверка правильности начисления налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Источники информации для проверки.

3. Контроль срочности расчетов с бюджетом и фондами.

4. Контроль за правомерностью использования субъектами льгот по
налогам и внебюджетным платежам.

5. Нормативные акты по налогам РФ.

6. Ставки единого социального налога.

7. Льготы по налог на доходы физических лиц.