Вопрос33.Порядокпредоставлениятарифныхпреференций

Подтарифнойльготой(тарифнойпреференцией)понимаетсяпредоставляемаянаусловияхвзаимностииливодностороннемпорядкеприреализацииторговойполитикиРоссийскойФедерациильготавотношениитовара,перемещаемогочерезтаможеннуюграницуРоссийскойФедерацииввидевозвратаранееуплаченнойпошлины,освобожденияотоплатыпошлины,сниженияставкипошлины,установлениятарифныхквотнапреференциальныйввоз(вывоз)товара.

Допускаетсяпредоставлениельгот(преференций)поТаможенномутарифуРФввиде:

· установлениятарифныхквотнапреференциальныйввозсельскохозяйственныхтоваров,аналогикоторыхпроизводятся(добываются,выращиваются)вРоссийскойФедерации;

· освобожденияотуплатыввозныхтаможенныхпошлин,сниженияставокввозныхтаможенныхпошлинвотношениитоваров:

· происходящихизгосударств,образующихвместесРоссийскойФедерациейзонусвободнойторговлиилитаможенныйсоюзлибоподписавшихсоглашения,имеющиецельюсозданиетакойзоныилитакогосоюза;

· происходящихизразвивающихсястран,пользующихсянациональнойсистемойпреференцийРоссийскойФедерации,пересматриваемойПравительствомРоссийскойФедерациипериодически,нонережечемодинразвпятьлет.

Предоставлениетарифныхльготдопускаетсятакжеввидевозвратаранееуплаченнойпошлины,сниженияставкипошлиныиосвобождениявисключительныхслучаяхотпошлинывотношениитоваров:

· ввозимыхи(или)вывозимыхвременноподтаможеннымконтролемврамкахсоответствующихтаможенныхрежимов,установленныхТКРФ;

· вывозимыхвсоставекомплектныхпоставокдлясооруженияобъектовинвестиционногосотрудничествазарубежомвсоответствиисмежправительственнымисоглашениямиРФ;

· вывозимыхвпределахобъемовпоставокнаэкспортдлягосударственныхнуждРФ;

· ввозимыхвкачествевкладавуставныефондыпредприятийсиностраннымиинвестициямиииностранныхпредприятий,атакжевывозимыхэтимипредприятиямиотдельныхвидовтоваровсобственногопроизводствавслучаях,предусмотренныхсоглашениямиоразделепродукции,заключеннымиПравительствомРФ.

Вопрос34.ОсобенностиисчисленияНДСприперемещениитоваровчерезтаможеннуюграницуРФ.

ИМПОРТТОВАРОВНАТЕРРИТОРИЮРФ

Ввоз(импорт)товаровнатерриториюРФииныетерритории,находящиесяподееюрисдикциейявляетсяоднимизобъектовналогообложения поНДС (ст.67КонституцииРФ,п.2ст.11,пп.4п.1ст.146НКРФ).

Отличиеэтогообъектаотдругихзаключаетсявтом,чтоНДС,которыйвзимаетсяприввозе,являетсянетольконалоговым,ноитаможеннымплатежом(пп.3п.1ст.70ТКТС).

Поэтомупорядокегоисчисленияиуплаты регулируется одновременноНалоговымкодексомРФ,ТаможеннымкодексомТС,атакжеФедеральнымзакономот27.11.2010N311-ФЗ"ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерации"

ОсобенностирасчетаНДС,которуюнужнозаплатитьнатаможне,записановстатье160НалоговогокодексаРФ.

Суммуналогарассчитываютпотакойформуле:

Н=(ТС+ТП+А)хN,

гдеН-суммаНДС,которуюнужнозаплатитьнатаможне;

ТС-таможеннаястоимостьтоваров;

ТП-сумматаможеннойпошлины;

А-суммаакциза;

N-ставканалоганадобавленнуюстоимость.

Еслиимпортируемыетоварынеоблагаютсятаможеннойпошлиной,прирасчетеНДСпредполагается,чтоТП=0,еслитоварынеоблагаютсяакцизами-тоА=0.

Обратитевнимание:таможенныесборывбазудлярасчетаНДСневключаются.

СТАВКАНДСПРИИМПОРТЕТОВАРА

ПриввозетоваровНДСуплачиваетсяпоставкевразмере10или18%взависимостиотвидаввозимоготовара(п.5ст.164НКРФ).

Чтобыопределить,покакойставкеНДСоблагаетсяввозимыйвамитовар,необходимо:

1.НайтикодТНВЭДТСввозимоготоваравЕдиномтаможенномтарифеТаможенногосоюза,которыйутвержденРешениемМежгосударственногоСоветаЕврАзЭСот27.11.2009N18,РешениемКомиссииТаможенногосоюзаот27.11.2009N130.

2.Сопоставитьэтоткодскодамитоваров,включенныхвперечнитоваров,облагаемыхприихввозепоставкеНДС10%.ЭтиперечниустанавливаетПравительствоРФ.

3.Приналичиикодаввозимоговамитоваравсоответствующемперечненадоприменятьставкувразмере10%.

4.Приотсутствиикодаввозимоговамитоваравсоответствующемперечненадоприменятьставкувразмере18%.

НасегодняшнийденьПравительствоРФустановило:

-Переченькодоввидов продовольственныхтоваров всоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке 10 процентовприввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот31.12.2004N908);

-Переченькодоввидов товаровдлядетей всоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке 10 процентовприввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот31.12.2004N908);

-Переченьвидов периодическихпечатных изданийикнижнойпродукции,связаннойсобразованием,наукойикультурой,облагаемыхприихреализацииналогомнадобавленнуюстоимостьпоставке 10 процентов(утв.ПостановлениемПравительстваРФот23.01.2003N41).

-Переченькодов медицинскихтоваров всоответствиисединойТоварнойноменклатуройвнешнеэкономическойдеятельностиТаможенногосоюза,облагаемыхналогомнадобавленнуюстоимостьпоналоговойставке 10 процентовприихввозенатаможеннуютерриториюРоссийскойФедерации(утв.ПостановлениемПравительстваРФот15.09.2008N688).

Пример

ООО"Импортер"импортировалопартиюсигарвколичестве7000штук.Таможеннаястоимостьтовара-5000долл.США.Натаможне"Импортер"должензаплатить:сборызатаможенноеоформление,таможеннуюпошлину,акцизиНДС.

Предположим,чтокурсЦентральногобанкаРФнадатууплатытаможенныхплатежейсоставил30руб./USD,ставкатаможеннойпошлинынасигары-30%,ставкаакциза-25руб.заштуку.

Сумматаможеннойпошлины,которуюнужнозаплатить"Импортеру",составит:

5000USDх30%х30руб./USD=45000руб.

Суммаакциза:

7000шт.х17,75руб.=124250руб.

СигарыоблагаютсяНДСпоставке18%.Следовательно,суммаНДС,которуюнадозаплатитьнатаможне,составит:

(5000USDх30руб./USD+45000руб.+175000руб.)х18%=66600руб.

Пример

ООО"Импортер"заключилоконтрактсфранцузскойкомпаниейMerlotнапокупкупартиинатуральноговина(1000бутылокпо0,7литра).

Стоимостьконтракта-10000долл.США.

ВинозакупаетсявоФранциииимпортируетсявРоссию.

Предположим,чтоставкатаможеннойпошлинынавиносоставляет20%,ставкаакциза-3,50руб.за1литрвина,акурсБанкаРоссии:

32руб./USD;

Сумматаможеннойпошлины,которуюнужнозаплатить"Импортеру",составит:

10000USDх20%х32руб./USD=64000руб.

Суммаакциза:

1000бут.х0,7лх3,5руб./л=2450руб.

ВинооблагаетсяНДСпоставке18%.Следовательно,суммаНДС,которуюнадозаплатитьнатаможне,составит:

(10000USDх32руб./USD+64000руб.+2450руб.)х18%=69561руб.

Счет-фактураикнигапокупок

Есливыввозитеимпортныйтовар,тонанегосчет-фактурунеоформляют.

ДлявычетаНДСвместоэтогодокументаиспользуюттаможенныедекларацииилиихзаверенныекопии.

ОригиналиликопиюТДподшиваютвжурналполученныхсчетов-фактурвместескопиямиплатежныхдокументовнауплатуналоганадобавленнуюстоимость(п.5постановленияПравительстваРФот2декабря2000г.N914"ОбутвержденииПравилведенияучетаполученныхивыставленныхсчетов-фактур,книгпокупокикнигпродажприрасчетахпоналогунадобавленнуюстоимость").

Затемданныегрузовойтаможеннойдекларации(номеридату,суммуНДСпографе47ТД)иплатежногопоручения,подтверждающегофактическуюуплатуналоганатаможне,регистрируютвкнигепокупок(п.10постановленияПравительстваРФот2декабря2000г.N914).

Выможетезарегистрироватьтаможеннуюдекларациювкнигепокупок,если:

-НДСфактическиуплаченнатаможне;

-товароприходован;

-товарпредназначендляпроведенияопераций,облагаемыхНДС,илидляперепродажи.

Обратитевнимание:есливвозимыйтоваросвобожденотналоганадобавленнуюстоимость,товкнигепокупоктакуюТДвсеравнонужнозарегистрировать.Приэтомвнейделаютзапись"безНДС".

КнигапокупокпоказываетсуммуНДС,которуюорганизацияможетпринятьквычету.