Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)

Наименование аудируемого лица		РД 8д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

 

 

№ п/п

Показатели

Отражение в налоговом учете

Отражение в бухгалтерском учете

Расхождение

Причина расхождений (отклонений)

налоговая отчетность (декларация)

Регистр налогового учета

Проводка

Сумма по данным

Учетный регистр

данных бух. учета от данных налогового учета

выявленных разниц аудируемого лица от разниц аудита (гр.14-гр.15)

Код листа, строки НД

Сумма по данным

Номер региста, строки

Сумма по данным

Дт

Кт

аудируемого лица

аудита

Аудируемого лица (гр.11- гр.7)

Аудита (гр.12-гр.8)

аудируемого лица

аудита

аудируемого лица

аудита

Доходы от реализации

1.

Выручка от реализации товаров собственного производства [1]

62, 76

90/1 [2]

2.

Выручка от реализации работ собственного производства 1

62, 76

90/1 2

3.

Выручка от реализации услуг собственного производства 1

62, 76

90/1 2

4.

Выручка от реализации покупных товаров

62, 76

90/1 2

5.

Выручка от реализации материалов

62, 76

91/1 [3]

6.

Выручка от реализации объектов незавершенного строительства

62, 76

91/1 [4]

7.

Выручка от реализации прочего не амортизируемого имущества

62, 76

91/1 [5]

8.

Выручка от реализации амортизируемого имущества

62, 76

91/1 [6]

9.

Выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования

62, 76

91/1 (90/1)

10.

Выручка от реализации права требования как реализации финансовых услуг

11.

Выручка от реализации права требования до наступления срока платежа

12.

Выручка от реализации права требования после наступления срока платежа

13.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств

14.

Итого доходов от реализации

х

х

15.

Выручка от реализации ценных бумаг

Внереализационные доходы

16.

Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)

17.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБРФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

18.

Доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба

19.

Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам

20.

Доходы в виде сумм восстановленного резерва по сомнительным долгам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов

21.

Доходы в виде сумм восстановленного резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов

22.

Доходы в виде сумм восстановленного резерва по расходов на ремонт основных средств, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов

23.

Доходы в виде сумм восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов

24.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав

25.

Полученное имущество, использованное не по целевому назначению

26.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ

27.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

28.

Доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде

29.

Прочие внереализационные доходы

В том числе:

29.1.

кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по др. основаниям

29.2.

стоимость излишков ТМЦ и иного имущества, выявленных в результате инвентаризации

30.

Внереализационные доходы, не поименованные выше

Итого внереализационных доходов

х

х

31.

Доходы от долевого участия в деятельности других организаций

Расходы, связанные с производством и реализацией

32.

Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда

33.

Расходы по освоению природных ресурсов

34.

Расходы на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки

в том числе:

34.1.

расходы на формирование специализированных фондов

35.

Расходы на добровольное и обязательное страхование

36.

Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах

В том числе:

36.1.

суммы ЕСН

37.

Расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги

38.

Расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями

39.

Представительские расходы

40.

Расходы на рекламу

41.

Расходы по аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества

42.

Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией

43.

Расходы на командировки

44.

Расходы на аудиторские услуги

45.

Расходы на услуги по предоставлению работников сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией

46.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров

47.

Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)

48.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации

Итого других расходов в составе прочих

х

х

Итого прочих расходов

х

х

Внереализационные расходы

49.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида

50.

Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту

51.

Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

52.

Расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба

53.

Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным ТМЦ, работам, услугам, если кредиторская задолженность по ним списана в отчетном периоде

54.

Расходы на услуги банков

55.

Расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

56.

Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

57.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств

58.

Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (кроме банков)

59.

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде

60.

Суммы безнадежных долгов (при создании резерва по сомнительным долгам - суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва)

61.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

62.

Прочие внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к ним

В том числе:

62.1.

Расходы, связанные с консервацией и расконсервацией, затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов

62.2.

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

62.3.

Потери от простоев по внешним причинам

62.4.

Судебные расходы и арбитражные сборы

Итого внереализационных расходов

х

х

Примечание

При изменении формы налоговой декларации по налогу на прибыль данный рабочий документ подлежит корректировке.

Проверка правильности определения чистой прибыли к распределению

 

Наименование аудируемого лица		РД 9д
Проверяемый период
ФИО лица, составившего документ
Дата составления документа
ФИО лица, проверявшего документ
Дата проверки документа

№ п/п	Объекты аудита	По данным бухгалтерского учета аудируемого лица	По данным аудита	Причина расхождений (отклонений)
Сумма	Учетный регистр	Сумма	Выявленные расхождения (отклонений) (гр. 5 – гр. 3)
1.	Прибыль (убыток) до налогообложения
2.	Отложенные налоговые активы
3.	Отложенные налоговые обязательства
4.	Текущий налог на прибыль
5.	Штрафы пени по налоговым обязательствам
6.	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 1 + стр. 2 – стр. 3 – стр. 4 – стр. 5)

Завершение аудита

 

 

2.3.1. Обобщение и оценка результатов проверки

 

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

 

Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

- причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

- налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

- практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

 

Классификация нарушений по налогу на прибыль:

 

По характеру действий
Ошибки в результате непреднамеренных действий или недобросовестности
Непреднамеренные ошибки	Ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):
	- ошибочные действия,допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;
	- неправильное заполнение строк налоговой декларации при условии полного и правильного отражения произведенных операций в регистрах налогового учета;
	- неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;
	- арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;
	- ошибки автоматизированной обработки информации, возникающие как при вводе информации в компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);
	-неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета финансово - хозяйственных операций; -неправильные оценочные значения, возникающие в результате недоучета или неверной интерпретации фактов; - неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.
Преднамеренные нарушения	Ошибки возникающие по вине одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудников аудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля): - занижение или сокрытие налога на прибыль; - фальсификация налоговой и финансовой отчетности.
По характеру возникновения
Ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.
Ошибки в необоснованности отражения в учете	- отражение в налоговом учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)
Ошибки в периодизации	- неполное отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности (например, не отражение в налоговом учете реализованных товаров право собственности на которые уже перешло к покупателю, штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.); - неверное распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)
Ошибки в оценке	- неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)
Ошибки в классификации и признании   Ошибки в формировании информации в отчетности	- неправильная классификация доходов и расходов(например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)     - неверное заполнение налоговой декларации; - неполное или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыль в финансовой отчетности.
По последствиям   Ошибки прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль
Локальные	- признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)
Транзитные	- признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.); - неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.
По значимости
Ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.
Существенные     Не существенные	- ошибки в налоговой отчетности приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.   - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных,как для деятельности аудируемого лица так и для третьих лиц последствий.

 

2.3.2. Документальное оформление результатов проверки

 

Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

 

Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

- нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

- недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

- количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

- искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

 

В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

 

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и о