Учет на несостоятельном предприятии

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение.......................................................................................................3

1. Управленческий учет как инструмент преодоления кризисных явлений в хозяйствующих субъектах........................................................4

2. Учет на несостоятельном предприятии...............................................11

2.1. Учет в период наблюдения................................................................11

2.2. Учет в период финансового оздоровления.......................................16

2.3. Учет в период внешнего управления................................................21

2.4. Учет в период конкурсного производства........................................23

2.5. Учет в период мирового соглащения................................................28

Заключение.................................................................................................31

Список использованных источников.......................................................32

ВВЕДЕНИЕ

Для нормального функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике одним из условий является надлежащая организация бухгалтерского учета. Применение принципов бухгалтерского учета должно обеспечить достоверность и полноту финансовой информации заинтересованных пользователей.

Организация бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии вызывает определенные трудности для всех участников процесса. Как известно, хозяйственный процесс на предприятии непрерывен. В условиях несостоятельности (банкротства) производственный процесс имеет циклический характер.

Нормативного регулирования учета несостоятельности операций, связанных с процедурой банкротства, в настоящее время нет. Специфические особенности ведения бухгалтерского учета, вызванные чрезвычайной ситуацией, определены Законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Ведение бухгалтерского учета в период процедур банкротства возложено на арбитражных управляющих, исполняющих полномочия органов управления предприятия-должника.

1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ИНСТРУМЕНТ ПРЕОДОЛЕНИЯ

КРИЗИСНЫХ ЯВЛЕНИЙ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ

 

Управленческий учет - процесс непрерывный, подразумевающий постоянное управление факторами и мероприятиями, влияющими на деятельность экономического субъекта. Для целей управленческого учета были рассмотрены 5 моделей прогнозирования банкротства (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Многофакторные модели прогнозирования банкротства для целей управленческого учета

Модель	Норма
Двухфакторная модель Альтмана Ci = -0,3877 + Кп x (-1,0736) + Кз x 0,0579,где Кп - коэффициент покрытия; Кз - коэффициенты заемных средств.	> 0
Пятифакторная модель Альтмана Z5 = 1,2 x X1 + 1,4 x X2 + 3,3 x X3 + 0,6 x X4 + 0,999 x X5, где X1 - оборотный капитал/сумма активов экономического субъекта; X2- нераспределенная прибыль/сумма активов экономического субъекта; X3 - прибыль до налогообложения/общая стоимость активов; X4 - рыночная стоимость собственного капитала/бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств; X5 - объем продаж/общая величина активов экономического субъекта.	Z < 1,81 - вероятность банкротства составляет от 80 до 100%; 2,77 <= Z < 1,81 - средняя вероятность краха компании - от 35 до 50%; 2,99 < Z < 2,77 - вероятность банкротства невелика, от 15 до 20%; Z <= 2,99 - ситуация на предприятии стабильна
Модель R R = 8,38 x К1 + К2 + 0,054 x К3 + 0,63 x К4, где К1 - отношение чистого оборотного капитала к активам экономического субъекта; К2 - отношение чистой прибыли к собственному капиталу; К3 - отношение выручки от продаж к активам экономического субъекта; К4 - отношение чистой прибыли к себестоимости.	R < 0 - максимальная вероятность; R = 0 - 0,18 - высокая вероятность; R = 0,18 - 0,32 - средняя вероятность; R = 0,32 - 0,42 - низкая вероятность; R > 0,42 - минимальная вероятность
Четырехфакторная модель Таффлера Z = 0,53X1 + 0,13X2 + 0,18X3 + 0,16X4,   где X1 - отношение прибыли до уплаты налогов к текущим обязательствам; X2 - отношение текущих активов к общей сумме обязательств; X3 - отношение текущих обязательств к валюте баланса; X4 - отношение выручки к валюте баланса.	> 0,3 - приемлемое финансовое состояние
Четырехфакторная модель Спрингейта Z = 1,03A + 3,07B + 0,66C + 0,4D, где A = оборотный капитал/сумма активов; B = нераспределенная прибыль/сумма активов; C = прибыль до налогообложения/текущие обязательства; D = прибыль до налогообложения/сумма активов.	> 0,862 - приемлемое финансовое состояние

В соответствии с задачами управленческого учета необходимо определить критерии перехода предприятия к антикризисному управлению. Это такой момент времени, при котором исчерпаны ресурсы текущих методов управленческого учета и частных антикризисных мер, а показатели деятельности экономического субъекта продолжают ухудшаться и продолжение функционирования предприятия по используемым им управленческим технологиям ведет к высокому риску банкротства предприятия. Алгоритм построения управленческого учета и системы антикризисного управления может быть представлен следующим образом:

1) идентификация кризиса, определение факторов формирования кризиса и принятие решения о переходе на антикризисное управление предприятием (табл. 1.2);

2) постановка задач антикризисного управления:

- определение цели и задач антикризисного управления экономическим субъектом;

- определение перечня способных для решения задач антикризисного управления экономическим субъектом;

- определение ресурсов для реализации антикризисного управления экономическим субъектом (человеческие, финансовые, интеллектуальные, технологические, производственные, сбытовые, маркетинговые, репутационные);

- определение срока начала и завершения антикризисного управления экономическим субъектом;

3) реализация антикризисного управления экономическим субъектом:

- постановка регламента антикризисного управления экономическим субъектом;

- подбор сил и средств для реализации антикризисного управления;

- определение ответственных за реализацию антикризисного управления;

- поэтапная реализация антикризисного управления экономическим субъектом;

- периодический анализ деятельности экономического субъекта;

- контроль за выполнением антикризисного управления экономическим субъектом;

4) завершение антикризисного управления экономическим субъектом:

- тестирование результатов реализации антикризисного управления экономическим субъектом;

- анализ показателей устойчивости экономического субъекта;

- переход на антикризисное управление экономическим субъектом.

 

Таблица 1.2. Алгоритм управленческого учета для целей антикризисного управления на первом этапе

 

N п/п	Этап антикризисного управления	Описание этапа
	Выявление кризисных явлений	Проявление кризисных явлений, таких как: - падение объема выручки; - падение объема продаж; - затруднения в погашении кредиторской задолженности; - большой процент брака выпускаемой продукции и т.д.
	Подбор сил и средств	Определение ответственных подразделений: - маркетинг; - сбыт; - закупки; - производство; - финансы и т.д.
	Передача информации руководству экономического субъекта	Передача информации о проявившемся кризисном явлении руководству экономического субъекта
	Формирование рабочей группы по оценке кризисных явлений и наделение ее определенными полномочиями	Определение рабочей группы оценки состояния экономического субъекта: - руководитель; - сотрудники экономического субъекта; - внешние эксперты. Также на данном этапе производится определение каждой задачи и подзадачи, ответственного и сроков ее выполнения, приоритетов работы и т.д.
	Сбор данных для анализа	Рабочая группа делает запрос подразделениям экономического субъекта о необходимой информации
	Анализ выявленных факторов	Детальный анализ состояния экономического субъекта: - анализ стратегии плана развития экономического субъекта; - анализ финансовых и нефинансовых показателей деятельности экономического субъекта; - анализ факторов и групп факторов внешней среды экономического субъекта; - анализ факторов и групп факторов внутренней среды экономического субъекта; - анализ управленческого, производственного, маркетингового и экономического потенциала экономического субъекта
	Представление отчета руководству экономического субъекта	Выводы о текущем и потенциальном состоянии экономического субъекта, предложения по преодолению кризиса экономического субъекта
	Принятие решений о необходимости в антикризисном управлении	Принятие решений руководством экономического субъекта о необходимости введения антикризисного управления. Если есть необходимость в антикризисном управлении - переход ко второму этапу

 

Весь представленный алгоритм управленческого учета должен обеспечить бесперебойную работу системы антикризисного управления, которая в дальнейшем поможет предприятию либо восстановить нормальное состояние, либо определить проблемные зоны в своей деятельности. Также предполагается, что данный процесс должен состоять из двух этапов, которые будут включать в себя подпункты представленного алгоритма. Первым этапом будут считаться:

- обнаружение угроз и кризисных явлений на предприятии;

- их оценка;

- определение дальнейших действий.

На втором этапе происходит внедрение и использование антикризисного управления экономическим субъектом.

На первом этапе, соответствующем первому и второму подпунктам алгоритма, описанным ранее, ключевой организационной структурой данной схемы должна стать группа экспертов, осуществляющая оценку состояния экономического субъекта, создаваемая руководством при обнаружении кризисных явлений в экономическом субъекте.

После принятия решения о введении системы антикризисного управления деятельность экономического субъекта должна быть организована в рамках второго этапа (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Алгоритм управленческого учета для целей антикризисного управления на втором этапе

 

N п/п	Этап антикризисного управления	Описание этапа
	Создание группы антикризисного управления	Определение рабочей группы антикризисного управления экономического субъекта: - руководитель; - компетентные в конкретных задачах антикризисного управления сотрудники экономического субъекта
	Распределение обязанностей и определение сроков выполнения	Определение для каждой задачи ответственного и сроков ее выполнения, выработка и оценка антикризисных решений, разработка антикризисного управления
	Оперативное взаимодействие подразделений экономического субъекта с рабочей группой	Корректировка текущей деятельности подразделений, бизнес-процессов; формирование стратегического сознания
	Введение антикризисного управления	Обеспечение коммуникаций по реализации, контролю за исполнением, завершением антикризисного управления
	Завершение антикризисного управления	Решение руководства экономического субъекта о завершении антикризисного управления

Результатом реализации данного подхода в управленческом учете должно стать преодоление кризиса (с последующим переходом к оперативному управлению деятельностью организации), оценка эффективности антикризисных мер, внедрение системы мониторинга за проявлением кризисных явлений в экономическом субъекте.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в надежности и экономической состоятельности своих партнеров, в противном случае они имеют возможность использовать механизм банкротства как средство возврата долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий должны уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа, и при необходимости воспользоваться своим правом, в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику. Вместе с тем руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления. Информационной базой анализа как раз и служат данные бухгалтерского учета организации.

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение.......................................................................................................3

1. Управленческий учет как инструмент преодоления кризисных явлений в хозяйствующих субъектах........................................................4

2. Учет на несостоятельном предприятии...............................................11

2.1. Учет в период наблюдения................................................................11

2.2. Учет в период финансового оздоровления.......................................16

2.3. Учет в период внешнего управления................................................21

2.4. Учет в период конкурсного производства........................................23

2.5. Учет в период мирового соглащения................................................28

Заключение.................................................................................................31

Список использованных источников.......................................................32

ВВЕДЕНИЕ

Для нормального функционирования хозяйствующих субъектов в рыночной экономике одним из условий является надлежащая организация бухгалтерского учета. Применение принципов бухгалтерского учета должно обеспечить достоверность и полноту финансовой информации заинтересованных пользователей.

Организация бухгалтерского учета на несостоятельном предприятии вызывает определенные трудности для всех участников процесса. Как известно, хозяйственный процесс на предприятии непрерывен. В условиях несостоятельности (банкротства) производственный процесс имеет циклический характер.

Нормативного регулирования учета несостоятельности операций, связанных с процедурой банкротства, в настоящее время нет. Специфические особенности ведения бухгалтерского учета, вызванные чрезвычайной ситуацией, определены Законом № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Ведение бухгалтерского учета в период процедур банкротства возложено на арбитражных управляющих, исполняющих полномочия органов управления предприятия-должника.

1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ КАК ИНСТРУМЕНТ ПРЕОДОЛЕНИЯ

КРИЗИСНЫХ ЯВЛЕНИЙ В ЭКОНОМИЧЕСКИХ СУБЪЕКТАХ

 

Управленческий учет - процесс непрерывный, подразумевающий постоянное управление факторами и мероприятиями, влияющими на деятельность экономического субъекта. Для целей управленческого учета были рассмотрены 5 моделей прогнозирования банкротства (табл. 1.1).

Таблица 1.1. Многофакторные модели прогнозирования банкротства для целей управленческого учета

Модель	Норма
Двухфакторная модель Альтмана Ci = -0,3877 + Кп x (-1,0736) + Кз x 0,0579,где Кп - коэффициент покрытия; Кз - коэффициенты заемных средств.	> 0
Пятифакторная модель Альтмана Z5 = 1,2 x X1 + 1,4 x X2 + 3,3 x X3 + 0,6 x X4 + 0,999 x X5, где X1 - оборотный капитал/сумма активов экономического субъекта; X2- нераспределенная прибыль/сумма активов экономического субъекта; X3 - прибыль до налогообложения/общая стоимость активов; X4 - рыночная стоимость собственного капитала/бухгалтерская (балансовая) стоимость всех обязательств; X5 - объем продаж/общая величина активов экономического субъекта.	Z < 1,81 - вероятность банкротства составляет от 80 до 100%; 2,77 <= Z < 1,81 - средняя вероятность краха компании - от 35 до 50%; 2,99 < Z < 2,77 - вероятность банкротства невелика, от 15 до 20%; Z <= 2,99 - ситуация на предприятии стабильна
Модель R R = 8,38 x К1 + К2 + 0,054 x К3 + 0,63 x К4, где К1 - отношение чистого оборотного капитала к активам экономического субъекта; К2 - отношение чистой прибыли к собственному капиталу; К3 - отношение выручки от продаж к активам экономического субъекта; К4 - отношение чистой прибыли к себестоимости.	R < 0 - максимальная вероятность; R = 0 - 0,18 - высокая вероятность; R = 0,18 - 0,32 - средняя вероятность; R = 0,32 - 0,42 - низкая вероятность; R > 0,42 - минимальная вероятность
Четырехфакторная модель Таффлера Z = 0,53X1 + 0,13X2 + 0,18X3 + 0,16X4,   где X1 - отношение прибыли до уплаты налогов к текущим обязательствам; X2 - отношение текущих активов к общей сумме обязательств; X3 - отношение текущих обязательств к валюте баланса; X4 - отношение выручки к валюте баланса.	> 0,3 - приемлемое финансовое состояние
Четырехфакторная модель Спрингейта Z = 1,03A + 3,07B + 0,66C + 0,4D, где A = оборотный капитал/сумма активов; B = нераспределенная прибыль/сумма активов; C = прибыль до налогообложения/текущие обязательства; D = прибыль до налогообложения/сумма активов.	> 0,862 - приемлемое финансовое состояние

В соответствии с задачами управленческого учета необходимо определить критерии перехода предприятия к антикризисному управлению. Это такой момент времени, при котором исчерпаны ресурсы текущих методов управленческого учета и частных антикризисных мер, а показатели деятельности экономического субъекта продолжают ухудшаться и продолжение функционирования предприятия по используемым им управленческим технологиям ведет к высокому риску банкротства предприятия. Алгоритм построения управленческого учета и системы антикризисного управления может быть представлен следующим образом:

1) идентификация кризиса, определение факторов формирования кризиса и принятие решения о переходе на антикризисное управление предприятием (табл. 1.2);

2) постановка задач антикризисного управления:

- определение цели и задач антикризисного управления экономическим субъектом;

- определение перечня способных для решения задач антикризисного управления экономическим субъектом;

- определение ресурсов для реализации антикризисного управления экономическим субъектом (человеческие, финансовые, интеллектуальные, технологические, производственные, сбытовые, маркетинговые, репутационные);

- определение срока начала и завершения антикризисного управления экономическим субъектом;

3) реализация антикризисного управления экономическим субъектом:

- постановка регламента антикризисного управления экономическим субъектом;

- подбор сил и средств для реализации антикризисного управления;

- определение ответственных за реализацию антикризисного управления;

- поэтапная реализация антикризисного управления экономическим субъектом;

- периодический анализ деятельности экономического субъекта;

- контроль за выполнением антикризисного управления экономическим субъектом;

4) завершение антикризисного управления экономическим субъектом:

- тестирование результатов реализации антикризисного управления экономическим субъектом;

- анализ показателей устойчивости экономического субъекта;

- переход на антикризисное управление экономическим субъектом.

 

Таблица 1.2. Алгоритм управленческого учета для целей антикризисного управления на первом этапе

 

N п/п	Этап антикризисного управления	Описание этапа
	Выявление кризисных явлений	Проявление кризисных явлений, таких как: - падение объема выручки; - падение объема продаж; - затруднения в погашении кредиторской задолженности; - большой процент брака выпускаемой продукции и т.д.
	Подбор сил и средств	Определение ответственных подразделений: - маркетинг; - сбыт; - закупки; - производство; - финансы и т.д.
	Передача информации руководству экономического субъекта	Передача информации о проявившемся кризисном явлении руководству экономического субъекта
	Формирование рабочей группы по оценке кризисных явлений и наделение ее определенными полномочиями	Определение рабочей группы оценки состояния экономического субъекта: - руководитель; - сотрудники экономического субъекта; - внешние эксперты. Также на данном этапе производится определение каждой задачи и подзадачи, ответственного и сроков ее выполнения, приоритетов работы и т.д.
	Сбор данных для анализа	Рабочая группа делает запрос подразделениям экономического субъекта о необходимой информации
	Анализ выявленных факторов	Детальный анализ состояния экономического субъекта: - анализ стратегии плана развития экономического субъекта; - анализ финансовых и нефинансовых показателей деятельности экономического субъекта; - анализ факторов и групп факторов внешней среды экономического субъекта; - анализ факторов и групп факторов внутренней среды экономического субъекта; - анализ управленческого, производственного, маркетингового и экономического потенциала экономического субъекта
	Представление отчета руководству экономического субъекта	Выводы о текущем и потенциальном состоянии экономического субъекта, предложения по преодолению кризиса экономического субъекта
	Принятие решений о необходимости в антикризисном управлении	Принятие решений руководством экономического субъекта о необходимости введения антикризисного управления. Если есть необходимость в антикризисном управлении - переход ко второму этапу

 

Весь представленный алгоритм управленческого учета должен обеспечить бесперебойную работу системы антикризисного управления, которая в дальнейшем поможет предприятию либо восстановить нормальное состояние, либо определить проблемные зоны в своей деятельности. Также предполагается, что данный процесс должен состоять из двух этапов, которые будут включать в себя подпункты представленного алгоритма. Первым этапом будут считаться:

- обнаружение угроз и кризисных явлений на предприятии;

- их оценка;

- определение дальнейших действий.

На втором этапе происходит внедрение и использование антикризисного управления экономическим субъектом.

На первом этапе, соответствующем первому и второму подпунктам алгоритма, описанным ранее, ключевой организационной структурой данной схемы должна стать группа экспертов, осуществляющая оценку состояния экономического субъекта, создаваемая руководством при обнаружении кризисных явлений в экономическом субъекте.

После принятия решения о введении системы антикризисного управления деятельность экономического субъекта должна быть организована в рамках второго этапа (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Алгоритм управленческого учета для целей антикризисного управления на втором этапе

 

N п/п	Этап антикризисного управления	Описание этапа
	Создание группы антикризисного управления	Определение рабочей группы антикризисного управления экономического субъекта: - руководитель; - компетентные в конкретных задачах антикризисного управления сотрудники экономического субъекта
	Распределение обязанностей и определение сроков выполнения	Определение для каждой задачи ответственного и сроков ее выполнения, выработка и оценка антикризисных решений, разработка антикризисного управления
	Оперативное взаимодействие подразделений экономического субъекта с рабочей группой	Корректировка текущей деятельности подразделений, бизнес-процессов; формирование стратегического сознания
	Введение антикризисного управления	Обеспечение коммуникаций по реализации, контролю за исполнением, завершением антикризисного управления
	Завершение антикризисного управления	Решение руководства экономического субъекта о завершении антикризисного управления

Результатом реализации данного подхода в управленческом учете должно стать преодоление кризиса (с последующим переходом к оперативному управлению деятельностью организации), оценка эффективности антикризисных мер, внедрение системы мониторинга за проявлением кризисных явлений в экономическом субъекте.

УЧЕТ НА НЕСОСТОЯТЕЛЬНОМ ПРЕДПРИЯТИИ

Бухгалтерский учет ведется на предприятии на протяжении всего периода ведения процедур банкротства в полном соответствии с требованиями профильного законодательства Российской Федерации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия, а в период ведения процедур банкротства – на арбитражного управляющего.

Специфика бухгалтерского учета на предприятии, в отношении которого были введены процедуры банкротства, обусловлена, прежде всего, составом пользователей бухгалтерской (учетной) информацией, составом и содержанием самой учетной информации, необходимой им.

Федеральный закон № 127 предусматривает пять процедур банкротства:

1. наблюдение;

2. финансовое оздоровление;

3. внешнее управление

4. конкурсное производство;

5. мировое соглашение.

Каждая процедура имеет свои особенности. Процедуры выполняются именно в этой последовательности. Однако мировое соглашение может быть заключено на любом этапе банкротства. Рассмотрим подробнее, как осуществляется учет на каждом этапе процесса банктротства.