Порядок действий при реализации ОС и при возврате средств на создание объектов инфраструктуры

Если реализовано (выбыло по иному основанию, за исключением ликвидации) ОС, по которому был применен вычет, а срок полезного использования не истек, нужно:

1) восстановить расходы;

2) пересчитать налог на прибыль и начислить пени с учетом восстановленных расходов;

3) уплатить налог и начисленные пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

На основании пп. 4 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы от реализации уменьшаются на сумму первоначальной стоимости ОС (при восстановлении вычета).

 

Спорные вопросы по начислению пеней при переносе вычета по объектам ОС на следующий период

Статьей 286.1 НК РФ не установлен порядок расчета пеней в случае, когда вычет при уплате налога в бюджет субъекта РФ заявлен не полностью и часть расходов на приобретение и модернизацию ОС перенесена на следующий период.

На наш взгляд, пени следует начислять только в отношении расходов на приобретение и модернизацию ОС, по которым был фактически заявлен вычет. Другими словами, если расходы были перенесены на следующий период и вычет по ОС, к которым относится проданное, не заявлен, оснований для перерасчета и начисления пеней не возникает.

Также неясно, надо ли начислять пени, если реализовано ОС, по которому заявлен вычет, но одновременно были и другие ОС, по которым вычет перенесен на следующий период.

На наш взгляд, если сумма расходов по реализованному ОС будет полностью перекрыта суммой вычета по ОС, перенесенной на следующий период, то обязанность начислить пени возникает только с того периода, в котором из-за выбытия ОС возникает налог к уплате.

 

При возврате денежных средств, перечисленных на создание объектов инфраструктуры, также надо восстановить расходы, доплатить налог на прибыль и пени (п. 12 ст. 286.1 НК РФ).

 

Порядок отражения инвестиционного налогового вычета в декларации по налогу на прибыль

Рекомендован следующий порядок отражения инвестиционного налогового вычета в декларации по налогу на прибыль (Письмо ФНС России от 01.03.2019 N СД-4-3/3752@):

1) налог в бюджет субъекта РФ - уменьшите на сумму вычета показатели следующих строк:

· значение строки 200 листа 02 (если нет обособленного подразделения);

· значение строк 070 Приложений N 5 к листу 02 (если имеются обособленные подразделения). Таким образом, по строке 200 листа 02 будет отражена сумма исчисленного налога в бюджет субъекта РФ с учетом инвестиционного вычета;

2) налог в федеральный бюджет - уменьшите на соответствующую сумму значение строки 190 листа 02.

Организациям, которые применили инвестиционный вычет, вместе с декларацией рекомендуется представить расчет (пояснения) инвестиционного налогового вычета. Примерная форма расчета (пояснений) приведена в Письме ФНС России от 01.03.2019 N СД-4-3/3752@.

 

Сравнение инвестиционного налогового вычета в виде расходов на приобретение и модернизацию ОС по налогу на прибыль и расходов на амортизацию

Преимущества применения инвестиционного налогового вычета

· Вы можете заявить единовременно расходы на приобретение, модернизацию ОС при соблюдении ограничений, предусмотренных ст. 286.1 НК РФ и законом субъекта РФ, а не учитывать такие расходы при исчислении налоговой базы через амортизацию.

· Налог к уплате в федеральный бюджет вы можете снизить до 0 руб.

 

Недостатки применения инвестиционного налогового вычета

· Использование вычета всегда предполагает наличие к уплате в бюджет субъекта РФ налога на прибыль.

· При реализации ОС необходимо уплатить пени.

· Сделки могут признаваться контролируемыми, если хотя бы одна из сторон применяет вычет.

Исходя из указанных преимуществ и недостатков вычета налогоплательщику необходимо оценить возможную пользу от применения данной льготы.

К примеру, в случае постоянного убытка по деятельности вам невыгодно применять право на вычет, так как вы не сможете заявить расходы без уплаты налога в бюджет субъекта РФ.

В то же время применение вычета может быть актуально для налогоплательщиков с существенными суммами налога к уплате и вложениями в ОС.

 

Пример расчета

ООО "Альфа" в рамках внутренней инвестиционной программы приобрело погрузочно-разгрузочное оборудование (4-я амортизационная группа) на сумму 10 000 000 руб. Срок полезного использования - 61 мес.

В налоговом периоде (2018 г.) налоговая база составила 150 000 000 руб. Сумма налога к уплате - 30 000 000 руб.

В субъекте РФ (место нахождения общества) принят закон, позволяющий применять вычет. Предельная величина рассчитывается с применением ставки в размере 5%.

1. При применении права на вычет будет осуществлен следующий расчет.

1.1. Налог к уплате по видам бюджета:

- федеральный: 4 500 000 руб.;

- субъекта РФ: 25 500 000 руб.

1.2. Размер расходов, вычитаемых из налога к уплате в федеральный бюджет:

1 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 10%).

1.3. Налог к уплате в федеральный бюджет:

3 500 000 руб. (4 500 000 руб. - 1 000 000 руб.).

1.4. Предельная величина вычета:

18 000 000 руб. (25 500 000 руб. - 150 000 000 руб. x 5%).

1.5. 90% от суммы расходов на приобретение и модернизацию ОС:

9 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 90%).

1.6. Вычет для исчисления налога к уплате в бюджет субъекта РФ:

9 000 000 руб. (18 000 000 руб. > 9 000 000 руб.).

1.7. Налог к уплате в бюджет субъекта РФ:

16 500 000 руб. (25 500 000 руб. - 9 000 000 руб.).

Итого сумма налога к уплате:

20 000 000 руб. (3 500 000 руб. + 16 500 000 руб.).

Вычет за текущий налоговый период:

10 000 000 руб. (1 000 000 руб. + 9 000 000 руб.).

Таким образом, используя право на применение вычета, в текущем налоговом периоде можно признать единовременно все расходы на приобретение ОС в сумме 10 000 000 руб.

2. При применении общего порядка начисления амортизации по приобретенным ОС расчет будет следующим.

При расчете учтены следующие дополнительные условия:

- ОС приобретены и введены в эксплуатацию с января;

- амортизация начисляется линейным методом.

Расчеты произведены с округлением до рублей.

Применена амортизационная премия в размере 30%:

3 000 000 руб. (10 000 000 руб. x 30%).

Расходы на амортизацию:

1 262 295 руб. ((10 000 000 руб. - 3 000 000 руб.) / 61 x 11).

Итого за налоговый период при определении налоговой базы будут признаны расходы на сумму:

4 262 295 руб. (3 000 000 руб. + 1 262 295 руб.).

Налог будет уменьшен на 20% от этой суммы, то есть на 852 459 руб.