Бухгалтерский баланс на 1 января 2007 года ОАО «Заоблачное»

Актив	Сумма (тыс. руб)	Пассив	Сумма (тыс. руб)
I. Внеоборотные активы 1.Основные средства Итого по I разделу:	185 185	III. Капитал и резервы 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 4. Нераспределенная прибыль Итого по разделу III:	250 68 15 156 489
II.Оборотные активы 1. Материалы 2. Запасы, в т.ч. - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция 3. Денежные средства, в т.ч. - расчетный счет Итого по разделу II:	130 176   120 56 85   85 391	IV. Долгосрочные обязательства	-
		V. Краткосрочные обязательства 1. Кредиторская задолженность, в т.ч.: - поставщики и подрядчики - задолженность перед персоналом организации по оплате труда - задолженность по налогам и сбора Итого по разделу V:	87 35   47 5 87
Баланс:	576	Баланс:	576

 

Таблица 3

Журнал регистрации хозяйственных операций за январь 2007 года ОАО «Заоблачное»

Документ и содержание операции	Сумма (руб)	Корреспонденция		Тип операции
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1. Выписка из расчетного счета. Поступили денежные средства от покупателей в счет предстоящей поставки продукции	170 000	51	62/ав.	+А;+П

Продолжение таблицы 3

	2	3	4	5
2. Накладная.  Принята на склад готовая продукция по нормативной себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»): а) изделие А 380 штук по цене 100 руб. б) изделие Б 350 штук по цене 180 руб.	38 000   63 000	43/А   43/Б	40   40	+А; - А   +А; - А
3. Накладная. Отгружена покупателям готовая продукция по нормативной себестоимости: а) изделие А 600 штук по цене 100 руб. б) изделие Б 500 штук по цене 180 руб.	60 000   90 000	90/2   90/2	43   43	+А; -А   +А; -А
4. Счет. Предъявлен счет покупателям за продукцию по цене продажи: а) изделие А 600 штук по цене 177 руб. б) изделие Б 500 штук по цене 297,36 руб.	106 200   148 680	62   62	90/1   90/1	-П; +П   -П; +П
5. Справка бухгалтерии. Учтенная дебиторская задолженность списана за счет ранее полученного от покупателей аванса	170 000	62/ав.	62	-П; +П
6. Справка бухгалтерии. Отражена стоимость выпущенной готовой продукции по фактической себестоимости (с применением счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»): а) изделие А 380 штук по цене 130 руб. б) изделие Б 350 штук по цене 170 руб.	49 400   59 500	40   40	20   20	+А; -А   +А; -А
7. Справка бухгалтерии. Списывается отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от нормативной а) изделие А	11 400	90/2	40	+А; -А

Окончание таблицы 3

1	2	3	4	5
б) изделие Б	3 500	90/2	40	+А; -А
8. Счет-фактура. Начислен НДС по проданной продукции: а) изделие А  б) изделие Б	16 200 22 680	90/3 90/3	68 68	+А; +П +А; +П
9. Выписка из расчетного счета. Поступили денежные средства от покупателей в окончательный расчет за продукцию	84 880	51	62	+А; +П
10. В конце месяца производится закрытие субсчетов к счету «Продажи» а) выручка б) себестоимость продаж в) НДС	254 880 157 900 38 880	90/1 90/9 90/9	90/9 90/2 90/3	-П; +П -П; -А -П; -А
11. Справка бухгалтерии. Выявить и списать финансовый результат от продажи:	58 100	90/9	99	-П: +П

 

Счета синтетического учета

Д       01    К
Сн 380
Од 0	Ок 0
Ск 380

Д       02    К
	Сн 195
Од 0	Ок 0
	Ск 195

Д       10    К
Сн 130
Од 0	Ок 0
Ск 130

Д       20    К
Сн 120
Од 0	6а) 49 6б) 60 Ок 109
Ск 11

 

Д      40    К
Сн 0
6а) 49 6б) 60   Од 109	2а) 38 2б) 63 7а) 11 7б) 3 Ок 109
Ск 0

Д       43  К
Сн 56
2а) 38 2б) 63 Од 101	3а) 60 3б) 90 Ок 15
Ск 7

Д     51   К
Сн 85
1) 170 9) 85 Од 255	Ок 0
Ск 340

 

Д     60   К
	Сн 35
Од 0	Ок 0
	Ск 35

 

Д    68    К
	Сн 5
Од 0	8а) 16 8б) 23 Ок 39
	Ск 44

Д       70    К
	Сн 47
Од 0	Ок 0
	Ск 47

 

Д       62    К
	Сн 0
4а) 106 4б) 149 Од 255	5) 170 9) 85 Ок 0
	Ск 0

Д    62/ав. К
	Сн 0
5) 170 Од 170	1) 170 Ок 0
	Ск 0

 

Д       80    К
	Сн 250
Од 0	Ок 0
	Ск 250

 

Д       82    К
	Сн 15
Од 0	Ок 0
	Ск 15

 

Д       83    К
	Сн 68
Од 0	Ок 0
	Ск 68

Д       84    К
	Сн 156
Од 0	Ок 0
	Ск 156

 

Д     90/1   К
	Сн 0
10а) 255   Од 255	4а) 106 4б) 149 Ок 255
	Ск 0

Д     90/2    К
Сн 0
3а) 60 3б) 90 7а) 11 7б) 3 Од 158	10б) 158   Ок 0
	Ск 250

Д     90/3    К
Сн 0
8а) 16 8б) 23 Од 39	10в) 39   Ок 39
	Ск 0

Д     90/9    К
	Сн 0
3а) 60 3б) 90 7а) 11 7б) 3 8а) 16 8б) 23 11) 58 Од 255	4а) 106 4б) 149   Ок 255
	Ск 0

 

 

Д     99     К
	Сн 0
Од 0	11) 58 Ок 58
	Ск 58

 

Таблица 4

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

Счет	Название счета	Сн		Оборот		Ск
		Д	К	Д	К	Д	К
1	2	3	4	5	6	7	8
01	Основные средства	38 000		-	-	380 000
02	Амортизация основных средств		195 000	-	-		195 000
10	Материалы	130 000		-	-	130 000
20	Основное производство	120 000		-	108 900	11 100
40	Выпуск продукции	-		108 900	108 900	-
443	Готовая продукция	56 000		101 000	150 000	7 000
551	Расчетный счет	85 200		254 880	-	340 080
660	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		35 000	-	-		35 000
662	Расчеты с покупателями и заказчиками		-	254 880	254 880		-

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6	7	8
662/ав.	Расчеты с покупателями и заказчиками (аванс)		-	170 000	170 000		-
68	Расчеты по налогам и сборам		4 800	-	38 880		43 680
770	Расчеты с персоналом организации по оплате труда		47 000	-	-		47 000
880	Уставный капитал		250 000	-	-		250 000
882	Резервный капитал		15 000	-	-		15 000
883	Добавочный капитал		68 400	-	-		68 400
884	Нераспределенная прибыль		156 000	-	-		156 000
90/1	Выручка от продаж		-	254 880	254 880		-
90/2	Себестоимость продаж	-		157 900	157 900	-
90/3	НДС	-		38 880	38 880	-
90/9	Прибыль/убыток от продаж		-	254 880	254 880		-

Окончание таблицы 4

1	2	3	4	5	6	7	8
99	Прибыли и убытки		-	-	58 100		58 100
Итого:		771 200	771 200	1 596 200	1 596 200	868 180	868 180

 

Таблица 5

Бухгалтерский баланс на конец января 2007 года

ОАО «Заоблачное»

Актив	Сумма (тыс. руб)	Пассив	Сумма (тыс. руб)
I. Внеоборотные активы 1. Основные средства Итого по I разделу:	185 185	III. Капитал и резервы 1. Уставный капитал 2. Добавочный капитал 3. Резервный капитал 4. Нераспределенная прибыль Итого по разделу III:	250 68 15 214 547
II.Оборотные активы 1. Материалы 2. Запасы, в т.ч. - затраты в незавершенном производстве - готовая продукция 3. Денежные средства, в т.ч. - расчетный счет Итого по разделу II:	130 18   11 7 340 340 488	IV. Долгосрочные обязательства	-
		V. Краткосрочные обязательства 1. Кредиторская задолженность, в т.ч.: - поставщики и подрядчики - задолженность перед персоналом организации по оплате труда - задолженность по налогам и сбора Итого по разделу V:	35   47   44 126
Баланс:	673	Баланс:	673

Бухгалтерская справка-расчет №1 от 31.01.2007

 

Фактическая себестоимость выпущенной продукции А составила 49 400 рублей, продукции Б – 59 500 рублей; нормативная стоимость продукции А составляет 60 000 рублей, продукции Б – 90 000 рублей. Отклонение между нормативной и фактической себестоимостью продукции А = +11 400 рублей, продукции Б = - 3 500 рублей.

 

Бухгалтер материальной группы _______________

Заключение

План счетов определяет единство информационной системы каждого предприятия. Бухгалтерские счета открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также на доходы и расходы. Каждый счет имеет название, соответствующее отображенному на нем объекту, и кодовое обозначение.

Итак, анализируя планы счетов зарубежных стран, можно отметить следующие важные аспекты.

1. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий:

- балансовые счета (активные, пассивные, активно-пассивные), позволяющие составлять бухгалтерский баланс;

- счета “расходы-выпуск”, предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности;

- счета управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерии, используемые для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности;

- счета, осуществляющие связь между финансовой и управленческой бухгалтериями.

2. Определение финансового результата работы предприятия четырьмя разными способами по 4-м категориям счетов: балансовым, расходы-выпуск, управленческим и счетам, объединяющим финансовую и управленческую бухгалтерию.

3. В большинстве национальных планов счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядка, при этом кодирование счетов происходит, как правило, по десятичной системе.

Различия между европейскими странами состоит в том, что большинство из них придерживается низкого уровня стандартизации бухгалтерского учета, чего не скажешь о Франции, для которой характерна высокая методическая проработка нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Не случайно большая часть моей работы посвящена французскому Плану счетов, который имеет более широкое содержание, чем План счетов, принятый в России. В нашем плане счетов, например, не проработаны счета под номером 30-39. Также во французском Плане счетов предусмотрено разделение его на финансовый и управленческий, чего нет в России. Таким образом, изучение и анализ особенностей организации бухгалтерского учета во Франции дает возможность утверждать, что его современное состояние имеет сходные черты с порядком построения учета в России, но находится на более высоком уровне.

Список используемой литературы

1. О бухгалтерском учете: федер. закон РФ от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 дек. 2002 г., 10 янв., 28 мая, 30 июня 2003 г.) [электронный ресурс] // Гарант

2. Бабаева З.Ш Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие / 3.Ш Бабаева ­– М.: Феникс, 2007 – 256 с.

3. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебное пособие / Я.В. Соколов [и др.]; под ред. Ф.Ф. Бутынец – М.: Проспект, 2007. – 672 с.

4. Панков Д. А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: учеб.пос. / Д. А. Панков. – Минск, Экоперспектива, 1998. – 230 с.

5. Хахонова Н.Н. Реформирование бухгалтерского учета: учеб.пос. /Н. Н. Хахонова — М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 244 с.

6. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: учеб.пос. / В.П. Астахов – Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

7. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета: учеб.пос. / Т.Н. Малькова – М., Бизнес-Пресса, 2001. – 532 с.

8. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгалтерский учет во Франции // Бухгалтерский учет. — 2000. — № 5. — С. 69—77.

9. Мацидовски М. Система регулирования учета и отчетности Германии / Международные стандарты финансовой отчетности [электронный ресурс] // http://www.ippnou.ru.

10.  Дымова И.Э. Бухгалтерский учет в Испании // Бухгалтерский учет. — 1999. — № 10. — С. 54—63.

11.  Кобищян И.В. Общий план счетов Франции  // Международный бухгалтерский учет. — 2004. — №8. — С.41—45.

12. Бернар Парис, Жан-Франсуа де Роббер. Французский план счетов как концептуальная основа финансового анализа / Теория и практика финансового и управленческого учета [электронный ресурс] // http://www.gaap.ru.

13.  Наумов М.Ф. Единый стандарт учета отношений между организациями // Финансовый менеджмент. — 2006. — №6. — С. 4 — 14.

14.  Бухгалтерская отчетность во Франции / / Бухгалтерский учет [электронный ресурс] // http://www.buhgalter-faq.ru. 

15.  Волкова О.Н. Бухгалтерский учет в Швеции // Бухгалтерский учет — 2002. — №17 —  С. 76-78.

Приложение 1

 

Классификация счетов в разрезе элементов, составляющих основу

бухгалтерского уравнения

Счета
Активов	Предназначены для учета видов имущества, принадлежащего предприятию и находящегося в его обороте (например, денежные средства в банке, счета к получению: векселя к получению; торговые товарные запасы, производственные запасы; земля, здания, сооружения; мебель, оборудования)
Обязательств	Отображают разные виды кредиторской задолженности и долговых обязательств предприятия перед другими предприятиями, банками, бюджетом, наемными работниками, органами медицинского и социального страхования (например, счета к уплате, векселя к уплате. Облигации к уплате и т.д.)
Капитала	Характеризуют размер участия владельцев в финансировании имущества (активов) данного предприятия. Количество и состав счетов, относящихся к этой группе. Зависит от формы собственности
Доходов	Отображают сумму доходов, полученных предприятием от продажи готовой продукции, выполняемых работ, предоставленных услуг, а также доходов, полученных от реализации имущества предприятия (зданий) сооружений, земли, оборудования, акций других предприятий, товароматериальных ценностей и т.п.); доходов, полученных в виде дивидендов на инвестиции, вложенные в ценные бумаги (акции, облигации) других предприятий: доходов, полученных в виде процентов за отсрочки платежей: другие виды доходов
Расходов	Отображают расходы ресурсов, в результате которых стало возможным получение в отчетном периоде доходов. Каждое предприятие в силу специфики своей хозяйственной деятельности потребляет разные виды материальных и финансовых ресурсов и поэтому может использован, разные бухгалтерские счета для учета своих расходов

 

Приложение 2

 

Сравнение классов планов счетов Испании и Франции

План счетов Испании 1990 года	План счетов Франции 1959 года		План счетов Франции 1982 года
1	2		3
Класс 1. Основное финансирование	Класс 1 Постоянный капитал		Класс 1. Счета капиталов
Класс 2. Недвижимость	Класс 2 Недвижимость		Класс 2. Счета материальных и нематериальных основных средств и финансовых вложений
Класс З. Товароматериальные ценности	Класс З. Товарные запасы		Класс З. Счета запасов и незавершенного производства
Класс 4. Кредиторы и дебиторы по товарным операциям	Класс 4. Поставщики и посредники		Класс 4. Счета расчетов
Класс 5. Финансовые счета	Класс 5. Финансовые счета		Класс 5. Финансовые счета
Класс 6. Покупки и расходы	Класс 6. Расходы		Класс 6. Счета расходов по элементам
Класс 7. Продажа и доходы		Класс 7. Доходы	Класс 7. Счета доходов по видам
-		Класс 8. Результаты	Класс 8. Специально сбалансированные счета
-		Класс 9. Аналитический учет себестоимости	Класс 9. Счета аналитической эксплуатации
-		Класс 9. Аналитический учет себестоимости	Класс 9. Счета аналитической эксплуатации
-		Класс 0. Специальные счета	-

Приложение 3

Сравнение структуры планов счетов Украины и Франции

Счета	Франция	Украина
Балансовые	Классы 1-5	Классы 1-6
Расходы-выпуск	Классы 6-7	Классы 7-9
Забалансовые	Класс 8	Классы 0
Управленческой бухгалтерии	Класс 9	-
Резерв для внутренней потребности предприятия	Класс 0	-