Особенности и последовательность аудиторской проверки основных средств

Гущина К.,

бакалавр факультета экономики

РГУ имени С.А.Есенина,

Научный руководитель – Сомова Т.Ю.

 

Ключевые слова: бухгалтерский учёт, основные средства, аудит, аудиторская проверка, предприятие, первичные документы.

 

Основные средства являются неотъемлемой частью нормальной деятельности любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Проблема повышения эффективности использования основных средств производственных мощностей предприятий занимает главное место в развитии организации. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность в целом.

Для достижения всех поставленных задач необходим постоянный контроль. Таким контролем в бухгалтерском учёте выступает аудит.

Аудит основных средств представляет собой выражение мнения относительно полноты и достоверности информации об объектах основных средств, которая отражена в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Аудит основных средств проводится в соответствие с ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ 30.12.2008 [1] и аудиторскими стандартами.

Аудиторская проверка включает в себя несколько этапов:

- определение цели и задач аудита;

- разработка плана и программы проверки;

- составление аудиторского отчёта;

- разработка рекомендаций по совершенствованию учёта основных средств.

Цель аудита основных средств – выразить мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах.

К задачам можно отнести:

- изучение состава и структуры основных средств на предприятии;

- подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

- проверка расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете.

В программу аудита целесообразно включить следующие контрольные процедуры:

- проверка соблюдения условий отнесения имущества к основным средствам;

- оценку сохранности и проверку наличия имущества;

- проверку документального оформления;

- проверку обоснованности и размера начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте;

- проверку правильности создания резерва по ремонту основных средств;

- проверку документального оформления выбытия основных средств, правильности формирования финансового результата при выбытии.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные искажения. Уровень существенности – такое предельное значение ошибки в бухгалтерской отчётности, начиная с которой пользователи не смогут сделать точных выводы на её основании.

При проведении проверки учёта и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

- создаётся ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению её результатов;

- оформляются ли договоры купли-продажи основных средств;

- оформляются ли протоколы договорной цены;

- правильно ли указывается первоначальная стоимость основных средств в актах приема-передачи;

- правильно ли отражается первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Аудитор, проверяя первичные бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств должен определить правильность разделения основных средств по:

- классификации;

- характеру участия в производстве;

- назначению.

Эта правильность разделения напрямую влияет на начисление амортизации по объектам основных средств, которая, в свою очередь, может привести к серьезным ошибкам в формировании конечной стоимости продукции (работ, услуг).

При проверке учёта расчётов по начислению амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств принимаются в расчёт при начислении амортизации, учитывается ли движение основных средств при начислении амортизации, насколько правильно ли применяются нормы амортизации.

Неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам также может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

В проверку также целесообразно включить инвентаризацию основных средств, которая должна проводиться сплошным методом, при этом всю совокупность необходимо разделить по следующим признакам:

- территориальная обособленность;

- производственная характеристика;

- классификация основных средств по амортизационным группам.

С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей первичных документов регистрам синтетического и аналитического учёта.

При проверке основных средств обращается внимание на формирование первоначальной стоимости, руководствоваться при этом необходимо ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» [2].

Первоначальная стоимость отражается в инвентарных карточках и сопоставляется она её с актом приема-передачи, договорами купли-продажи, накладными и т.д. Это необходимо для:

- определения соответствует ли срок полезного использования технической документации;

- проверяется соответствует ли выбранная амортизационная группа и норма начисления амортизации;

- проведения проверки правильности применения выбранного метода по ремонту (хозяйственный или подрядный) данным учётной политики;

- проверки обоснованности выбытия основных средств [3, c.15].

При проверке учёта движения основных средств нужно выявить пути поступления на предприятие объектов основных средств:

- приобретены ли они за плату у поставщиков;

- безвозмездно поступили;

- в счёт взноса в уставный капитал учредителями;

- выкуплены арендованные основные средства;

- возвращено имущество по договору о совместной деятельности.

Выбытие объектов основных средств может происходить в следующих случаях:

- продажи;

- безвозмездной передачи;

- передачи в виде вклада в уставной капитал других организаций;

- списания при моральном или физическом износе, чрезвычайных ситуациях.

На заключительном этапе просматривается правильность формирования бухгалтерских записей. На основании проверки составляется письменный отчёт руководству.

Аудиторские проверки, своевременные и регулярные, позволяют выявить недостатки, существующие в организации при учете основных средств, а также устранить их и избежать их повторения в будущем. На основании полученных рекомендаций от аудиторов, бухгалтер должен внести исправления во все регистры бухгалтерского учёта основных средств.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Российская Федерация. Законы. «Об аудиторской деятельности» [Электронный ресурс]: федеральный закон № 307-ФЗ 30.12.2008: принят ГД РФ 24.12.2008: по состоянию на 01.08.2015 г. // СПС «Консультант плюс»

2. Российская Федерация. Приказы. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 [Электронный ресурс]: утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н: по состоянию на 24.12.2010 г. // СПС «Консультант плюс»

3. Савин А.А., Савин И.А. Аудит. Практикум [Текст]: учебное пособие/ А.А. Савин. – Изд. Юрайт, 2015. – 462 с.