II.V. Бухгалтерский учет отдельных видов конверсионных операций

 

Банкнотная сделка - это сделка по покупке-продаже наличной иностранной валюты:

1. за одноименную безналичную валюту (одновалютная);

2. за другую безналичную валюту, в том числе за валюту РФ (разновалютная).

Разновалютную банкнотную сделку можно рассматривать как конверсионную операцию.

Говоря о бухгалтерском учете этого вида операций, прежде всего следует обращать внимание на сроки проведения сделок, а точнее, сроки поставки активов продавцом и покупателем. Самым распространенным заблуждением банков является то, что в нарушение п. 4.59 Положения N 302-П сделки покупки-продажи валюты с поставкой "на следующий день" отражаются на счетах бухгалтерского учета с использованием балансовых счетов 47422 "Обязательства по прочим операциям", 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации", а не как срочные сделки с использованием балансовых счетов 47407, 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам". То есть кредитные организации должны осуществлять следующие бухгалтерские проводки.

А. В случае если по условиям сделки получение наличной иностранной валюты предшествует перечислению покрытия:

в день заключения сделки (дату получения валюты):

Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (А)

Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (П) - на сумму сделки согласно договору;

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (А) - на сумму полученной наличной иностранной валюты;

Дт 70606 "Расходы", символ 22101 "Комиссия, уплаченная по кассовым операциям"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (А) - на сумму комиссии (вознаграждения) согласно условиям заключенной сделки;

на следующий рабочий день[2]:

Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (П)

Кт 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации" - на сумму сделки согласно договору.

При перечислении безналичного покрытия на основании SWIFT-сообщения - платежного поручения:

Дт 30222 "Незавершенные расчеты кредитной организации" - на сумму сделки согласно договору

Кт корсчета ностро, лоро - на сумму перечисленного безналичного покрытия и уплаченной комиссии.

Б. В случае если по условиям сделки перечисление покрытия предшествует получению наличной иностранной валюты: в день заключения сделки:

Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (А)

Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (П) - на сумму сделки согласно договору;

Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (А) - на сумму сделки;

на следующий день:

Дт 30221 "Незавершенные расчеты кредитной организации"

Кт корсчета ностро, лоро - на сумму сделки и уплаченной комиссии;

в день приема наличной иностранной валюты на основании распоряжения (подтверждения) с оформлением приходного кассового ордера:

Дт 20202 "Касса кредитных организаций"

Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (П) - на сумму полученной наличной иностранной валюты;

Дт 70606 "Расходы", символ 22101 "Комиссия, уплаченная по кассовым операциям"

Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам" (П) - на сумму перечисленной комиссии (вознаграждения) согласно условиям заключенной сделки.

Учет требований и обязательств до наступления первой по сроку даты расчетов по банкнотной сделке одновременно осуществляется на счетах главы Г (на счетах 93001 "Требования по поставке денежных средств", 96001 "Обязательства по поставке денежных средств").

Если покупаемая наличная валюта и валюта платежа не совпадают:

Учет требований и обязательств до наступления первой по сроку даты расчетов по банкнотной сделке осуществляется на счетах главы Г. При наступлении первой по срокам даты расчетов требования и обязательства по банкнотной сделке переносятся в главу А:

Дт 47408 (810) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Лицевые счета открываются в разрезе банков-контрагентов для ведения аналитического учета в отдельном программном обеспечении по каждой сделке и по каждому финансовому инструменту (банкнотная сделка, своп, опцион и др.):

Кт 47407 (810) "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам".

Лицевые счета открываются в разрезе банков-контрагентов для ведения аналитического учета в отдельном программном обеспечении по каждой сделке и по каждому финансовому инструменту (банкнотная сделка, своп, опцион и др.) - на сумму сделки по курсу сделки:

Дт 70606 "Расходы", символ 22101 "Комиссия, уплаченная по кассовым операциям"

Кт 70601 "Доходы", символ 12201 "Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах" - на сумму реализованной курсовой разницы.

Далее учет осуществляется аналогично указанному выше.

Довольно часто при продаже наличной валюты за безналичную используется сводный балансовый счет второго порядка 47422 "Обязательства по прочим операциям" вместо учета на лицевых счетах, открываемых по каждому банку (несмотря на то что п. 4.67 Положения N 302-П предусматривает ведение аналитического учета на данном счете на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций, ввиду того что операции имеют индивидуальный характер, целесообразно вести аналитический учет в разрезе кредитных организаций, являющихся сторонами по сделкам).