Бихевиористический аспект бухгалтерской деятельности

В последнее время в теории и практике бухгалтерского учета стали уделять значительное внимание вопросам бихевиоризма. Это объясняется возрастанием роли  субъективного фактора в  процессах  при­нятия  решений  при формировании бухгалтерской информации.

Следует сказать, что вообще, основоположником  бихевиоризма  (от англ.  behaviour— поведе­ние)  в конце XIX в.,  в США являлсяЭдуард Торндайк,  который,  на  основе   экспериментальных   исследований  поведения  животных,  рассматривал  человеческую  психику и поведение  как систему реакций организма на внешние раздражения, посылаемые средой, и внутренние раздражители,  возникающие в самом организме.   Основные принципы поведенческой  психологии были  сформулированы Джоном Уотсоном, который в 1913 г. опубликовал манифест «Психология гла­зами  «бихевиориста».    В  предисловии к  книге  «Психология как наука о поведении»  он  говорил о  том,   что   «наиболее  плодотворная от­правная точка для психологии — это изучение не самого себя, а изуче­ние поведения соседа. Таким  путем  мы  сможем объяснить  и  наше  соб­ственное поведение».

Бихевиоризм  рассматривает  человека, как систему в виде «черно­го ящика». В «ящик» подаются сигналы — группа стимулов, представляющих собой воздействие внешней среды на человека. Эти стимулы вызывают соответствующие реакции человека. Данные  реакции  определяют   поведение человека,   которое  представляет  собой совокупность поведенческих реакций    на определенные стимулы. Цепочка «стимул —  реакция»   является  ведущей   в  бихевиоризме.  Как подчеркивал Джон Уотсон: «Психология  как  наука  о поведении занимается предсказанием и управлением действиями человека, а не анали­зом его сознания».

Использование бихевиоризма в бухгалтерском учете, связано с усилением  активной  роли  бухгалтера,  в  процессе управления  хозяйствующим  субъектом,  особенно в  области  финансовой политики.

Родоначальником  применения бихевиоризма в бухгалтерском учете, можно счи­тать  К. Т. Девине.  

Именно он обратил внимание на то, что учетный процесс - это, прежде всего,  процесс поведения бухгал­теров в различных служебных ситуациях, поэтому цель учета — это выработка способов влияния,  воздействия на поведение,  сначала бухгалтеров, а через них и на всех лиц, занятых в хозяйственном процессе. Бухгалтер,  с этой точки  зрения, объясняет,  описывает и предсказывает  поведение  этих людей.   Методы  бухгалтерского  учета  должны выбираться в за­висимости от целей и поведения людей. Последнее  рассматри­вается по схеме S - R (стимул -  реакция) и представлено мо­делью на рис.15.

         Рисунок 15 -  Схема поведения бухгалтера

Данные,  поступающие к бухгалтеру, включают множество показателей, каждый из которых оказывает какое-то влияние, вызывая реакцию у бухгалтера. Он обрабатывает эти данные и формирует качественно новый исходящий информационный по­ток. Бухгалтер, строя методологическую концепцию,  анализирует, зачем нужен каждый показатель,   как  различные  люди  его  вос­принимают,  какова  адекватность показателя реальным процессам, сам  или  ожидаемым, каково  влияние альтернативных бухгал­терских процедур на выработку управленческих решений. В связи с составляющими информационной схемы (вход, обработка, вы­ход) выделяются  три  оценки каждого промежуточного этапа,  проходимого учетной  информацией.  Так,  на   входе  принимают  во внимание: объем данных; их содержательные характеристики; способ представления; характеристику задачи; при обработке -личностные особенности бухгалтеров и окружения, влияющего на них  процедурные особенности   бухгалтерских   задач;  на выходе -объем исходящих данных, их содержательную характеристику, самооценку решения бухгалтера (включает удовлетворенность работой).

Поведение бухгалтеров, как всех живых существ,  полностью определяется   последствиями, к   которым  оно приводит. В  зависимости  от того,   будут ли эти последствия приятными или неприятными - живой организм проявит тенденцию повторять данный поведенческий акт, или же избегать его повторения в дальнейшем.

Согласно  закону Торндайка,   усилить связь между стимулом  и  реакцией   и тем самым повысить эффек­тивность  процесса  формирования требуемого   поведения  человека,     позволяют так называемые подкрепления.   Для бухгалтера под­крепления могут быть положительными (похвала, материальное вознаграждение и т.д.) или отрицательными (критическое замечание,  выговор,  штраф и т.д.).

Использование технологии поведения на основе механизма
подкрепления также позволяет манипулировать людьми.        

Бихевиоризм  утверждает, что основным инструментом  управления является   использование соответствующих внешних стимулов и подкреплений.

Для анализа эффективности такого подхода используют три модели:

1. Линзовая модель Брунсвика показывает связь между ок­ружающей средой (средой, в которой вырабатывается управлен­ческое решение) и особенностями индивида (бухгалтера).  Мо­дель предусматривает слева перечень сигналов,  справа  реак­ции  на эти сигналы и исчисление корреляции между ними.   Цель  модели - показать предсказуемость принятия управленческих ре­шений.

2.Стохастическая модель основана на байесовском подходе к теории вероятностей и призвана объяснить механизм форми­рования суждений у лиц,  занятых бухгалтерским учетом.

3. Когнитивная модель создана для выявления переменных, имеющих максимальное влияние на процесс принятия решения.

Практический  интерес  представляет использование методов бихевиоризма  для управления отношениями, возникающими между предприятием  (объектом инвестиций) и лицами (субъектами инвестиций), осуществляющими  вложения своего капитала в развитие бизнеса.

Психологическая составляющая учетной работы должна рассматриваться в двух аспектах: с позиции предприятия, являющегося  источником финансовой информации,  и  с, позиции пользователя этой  информации.

Группа  инвесторов   разнородна  по  своему составу,  они  отличаются  друг  от друга  по многим признакам:  социальному статусу,  имущественному положению, характеру интереса к предприятию и резуль­татам его деятельности и т.д., это могут быть: физические  и   юридические лица, вкладывающие денежные суммы, и заинтересованные в долгосрочных ин­вестициях своего капитала; лица,  являющиеся «игроками» на фондовом рынке, произво­дящие краткосрочные вложения в спекулятивных целях.

Каждый инвестор преследует личные корыстные цели и объек­тивно не заинтересован в обогащении других членов группы. Однако это не исключает наличия у них общей цели - обеспечения безопас­ности инвестиций.

На фондовом рынке значимой группой является совокупность акционерных  обществ,  заинтересованных в  получении инвестиций, каждое из них преследует корыстные цели и объективно не заинтере­совано в получении инвестиций другими предприятиями. Однако их общая цель — обеспечить  экономическую  безопасность на государ­ственном уровне,  так  как наличие системных кризисов в экономике государств угрожает экономической безопасности всех предприятий.

При осуществлении процесса инвестирования предприятие и инвес­торы взаимодействуют между собой. Их отношения строятся на базе использования бухгалтерской отчетности.

С точки зрения бихевиоризма,   предприятие  разрабатывает и пред­ставляет инвесторам отчетность, содержание которой должно  стиму­лировать инвестора к принятию положительного инвестиционного решения. Под воздействием стимулов   инвестор принимает реше­ние. 

В случае положительной реакции   инвестор осуществляет инвестирование,  что является стимулом предприятия   для повы­шения качества отчетности.

Реакция  предприятия      на поведение  инвесторов должна быть направлена на улучшение отчетности с точки зрения более полного удовлетворения информационных потребностей  пользователей.  Ос­новным средством при этом является использование достоверной, уместной и прозрачной информации о положении объекта инвестиро­вания.

Система подкреплений для предприятия   включает:  величи­ну инвестиций на первичном рынке, биржевую стоимость компании, подтверждение достоверности отчетности аудитором и т.д.

Система подкреплений для инвесторов   включает: надеж­ность аудиторского заключения,  биржевую стоимость компании,  ве­личину дохода и т.д.

Следовательно, при организации работы на предприятии, связан­ной с процедурами формирования и представления финансовой от­четности, необходимо уделять комплексное внимание таким важным вопросам, связанным с социально-психологической стороной бухгал­терской профессии, как использование профессионального суждения, этика и бихевиоризм. В Международные образовательные стандарты подготовки профессиональных бухгалтеров, разработанные IFAC, в ка­честве обязательных дисциплин  включены  бихевиоризм и этика.

Представители бихевиористического подхода в учете привлекали сложный математический   аппарат для построения бухгалтерских концепций. Так, Дж. Росс и другие использовали закон Вебера — Фехнера для измерения оценки объемов  входящей  бухгалтерской информации.

Ученые Ю. Идзири, Р. К. Ядикке и  К. Е. Найт рассматривали законы функциональной психической закономерности, чтобы  показать невозможность лицом,  принимающим решение,  воздействовать на процесс изменения бухгалтерского учета.  Б. А. Риттс привлек теорию диссонанса  для  выявления  влияния  публикации журнальных бухгалтерских статей на учетную прак­тику.

Вообще, бихевиоризм  требует законченной  теоретической  концепции и подвергается критике за субъективизм, проти­воречивость. К недостаткам бихевиористического подхода к бухгалтерскому учету  относят  то,   что  недооцениваются внутренние  психические  процессы  деятельности   бухгалтера,  игнориру­ются  его  сознание,  внутренняя  познавательная деятельность, намере­ния и желания.