Получение товаров, в счет оплаты которых

БЫЛА ПЕРЕЧИСЛЕНА ПРЕДОПЛАТА (АВАНС),

НЕ ОТ ПОСТАВЩИКА, А ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

 

1. НДС при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица >>>

2. Налог на прибыль при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица >>>

3. Бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица >>>

 

Товары, в счет оплаты которых был перечислен аванс, покупателю поставил не должник, а третье лицо

 

НДС при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица

 

Применить вычет по НДС со стоимости приобретенных товаров покупатель может только на основании счета-фактуры, выставленного самим поставщиком, поскольку именно он является продавцом по договору, а третье лицо лишь выполняет за него обязательство по отгрузке (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Одновременно с применением этого вычета покупателю нужно восстановить сумму НДС, принятую к вычету с суммы перечисленной предоплаты (аванса) на основании п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

 

Налог на прибыль при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица

 

При методе начисления факт поступления товаров от третьего лица не влечет каких-либо последствий при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 271 НК РФ).

 

Бухучет при получении товаров, в счет оплаты которых была перечислена предоплата (аванс), не от поставщика, а от третьего лица

 

При получении товаров от третьего лица в счет ранее перечисленной поставщику предоплаты погашается его обязательство по поставке товаров. Соответственно, в бухгалтерском учете кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку между покупателем и третьим лицом договорные отношения отсутствуют, в учете покупателя расчеты с третьим лицом не отражаются.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
41	60	Получены товары в счет ранее перечисленной поставщику предоплаты (аванса)
19	60	Отражен НДС, предъявленный поставщиком
68	19	Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком (при наличии у покупателя права на вычет)
76-НДС	68	Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленной предоплаты (аванса) <*>

 

--------------------------------

<*> О порядке отражения в бухгалтерском учете НДС с суммы перечисленной предоплаты (аванса) подробнее см., например, "Путеводитель по сделкам. Поставка. Покупатель".

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Поступление от третьего лица товаров, в счет оплаты которых поставщику был перечислен аванс.

 

ПОЛУЧЕНИЕ ПРЕДОПЛАТЫ (АВАНСА)

ПОД ПОСТАВКУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

НЕ ОТ ПОКУПАТЕЛЯ (ЗАКАЗЧИКА), А ОТ ТРЕТЬЕГО ЛИЦА

 

1. НДС при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

2. Налог на прибыль при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

3. Бухучет при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица >>>

 

Сумма аванса, обусловленная договором поставки (подряда, возмездного оказания услуг), поступила не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

 

1. НДС при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

 

С поступившей предоплаты (аванса) поставщик (подрядчик, исполнитель) должен исчислить НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем эта сумма НДС принимается к вычету на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней со дня получения предоплаты (аванса) поставщик (подрядчик, исполнитель), как правило, должен выставить соответствующий счет-фактуру. Если он оформляет счет-фактуру на бумажном носителе, то один экземпляр передает покупателю (заказчику), а второй оставляет у себя (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

 

Внимание! Поставщик (подрядчик, исполнитель) вправе не составлять счета-фактуры при единовременном выполнении следующих условий (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ):

- покупатель (заказчик) не является налогоплательщиком НДС или освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;

- имеется письменное согласие сторон сделки о том, что счета-фактуры не составляются.

 

 См. дополнительно:

- в каких случаях счет-фактура не составляется.

 

2. Налог на прибыль при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

 

При применении метода начисления сумма предоплаты (аванса) не включается в доходы (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

 

3. Бухучет при получении предоплаты (аванса) под поставку товаров (работ, услуг) не от покупателя (заказчика), а от третьего лица

 

Сумма полученной предоплаты (аванса) не признается доходом и отражается в составе кредиторской задолженности (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99). На сумму полученных в порядке предоплаты (аванса) денежных средств в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученной предоплаты (аванса) учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
51	62	Отражено получение предоплаты (аванса), перечисленной за покупателя (заказчика) третьим лицом
62-НДС (76-НДС)	68	Начислен НДС с полученной предоплаты (аванса) <*>

 

--------------------------------

<*> Отметим: на практике для отражения НДС, начисленного с сумм поступившей предоплаты (аванса), используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому открывается отдельный аналитический счет, например "НДС с предоплаты (аванса) полученной". При этом в бухгалтерском учете начисление НДС производится записью по дебету счета 76, аналитический счет "НДС с предоплаты (аванса) полученной", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС". Вычет этого НДС производится обратной записью.

Однако из разъяснений Минфина России (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203) следует, что основания для применения счета 76 в случае начисления НДС с предоплаты (аванса) отсутствуют.

Вместе с тем считаем, что если организацией закреплен в учетной политике порядок начисления НДС с применением счета 76, то это не противоречит требованиям действующих нормативно-правовых актов.

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Поступление предоплаты в счет предстоящей поставки товаров не от покупателя, а от третьего лица.