Бухучет при безвозмездной передаче имущества дарителем

 

 С 1 января 2020 г. действуют изменения, внесенные в ПБУ 18/02 Приказом Минфина России от 20.11.2018 N 236н. Начать применять изменения можно и раньше, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Для просмотра материала по данному вопросу перейдите по ссылке.

 

При передаче по договору дарения имущества его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств и т.п.) в бухгалтерском учете признается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета передаваемого имущества (п. п. 11, 17, 19 ПБУ 10/99, п. 132 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. п. 29, 31 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов).

Также в составе прочих расходов признаются иные расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества.

Поскольку указанные расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница (ПР) и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Если при передаче имущества возникает обязанность по начислению НДС
91-2	10 (41, 43, 01 и др.)	Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения <*>
91-2	68-НДС	Начислен НДС в связи с передачей имущества
99	68-пр	Отражено ПНО
Если при передаче имущества не возникает обязанности по начислению НДС
91-2	10 (41, 43, 01 и др.)	Списана балансовая стоимость имущества, переданного по договору дарения <*>
19	68-НДС	Восстановлен "входной" НДС по передаваемому имуществу
91-2	19	Восстановленный НДС признан в составе прочих расходов
99	68-пр	Отражено ПНО

 

--------------------------------

<*> Для учета выбытия объектов основных средств (в том числе при безвозмездной передаче) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91, субсчет 91-2 (Инструкция по применению Плана счетов).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Безвозмездная передача продукции интернату для детей-сирот.

Корреспонденция счетов: Безвозмездная передача объекта недвижимости автономной некоммерческой организации.

 

ДОСТАВКА ПЕРЕДАВАЕМОГО ИМУЩЕСТВА ДАРИТЕЛЕМ

 

1. НДС при доставке имущества дарителем >>>

2. Налог на прибыль при доставке имущества дарителем >>>

3. Бухучет при доставке имущества дарителем >>>

 

НДС при доставке имущества дарителем

 

При безвозмездной передаче (дарении) имущества даритель может также нести расходы по доставке этого имущества до одаряемого (как собственными силами (силами вспомогательного производства), так и силами стороннего перевозчика).

 

Если при безвозмездной передаче имущества у дарителя возникает обязанность по начислению НДС с такой передачи, то суммы "входного" НДС по ГСМ, услугам привлеченного перевозчика и др. даритель может принять к вычету. Вычет производится после принятия товаров (работ, услуг) к учету, при наличии правильно оформленного счета-фактуры контрагента и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В ином случае (если при передаче имущества не возникает обязанности по начислению НДС) даритель не имеет права на вычет сумм "входного" НДС по ГСМ, услугам привлеченного перевозчика и др. Данные суммы НДС включаются в расходы по доставке имущества (пп. 1, 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

 

 См. дополнительно:

- в какой срок можно заявить вычет по НДС.