Учет финансовых вложений (инвестиций) в акции

Акции бывают следующих видов: именные и на предъявителя; простые и привилегированные.

Именные акции содержат имя собственника, их учет ведут в книге регис­трации акций с указанием в ней данных о каждой ценной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у каждого акционера.

Акции на предъявителя учитывают в книге только по их общему коли­честву.

Простые акции не дают возможности их владельцам преимущественных прав на получение дивидендов, но предоставляют право голоса в акционерном обществе. Размер дивидендов по простым (обыкновенным) акциям определя­ется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из по­лученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акцио­нерного общества. Размер дивидендов утверждается собранием акционеров.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное. право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено Уставом.

Учет движения акций осуществляется на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 "Краткосрочные финансовые вложе­ния", субсчете 1 "Паи и акции".

Легкореализуемые акции, приобретаемые на срок до одного года, учиты­ваются на счете 58, субсчете 1 — "Паи и акции".

Купленные акции учитываются по фактическим затратам их приобретения. Фактическая стоимость приобретения складывается из покупной цены и дополнительных расходов по их приобретению (оплата услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера), налога по операциям с ценными бумагами). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предостав­лением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в национальной ва­люте, т.е. в белорусских рублях.

Приобретение акций в учете отражается следующими проводками:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1 "Паи и акции"),

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — при оплате акций в безналичном поряд­ке, ж

В остальных случаях суммы, внесенные на приобретение акций, предва­рительно в учете отражаются записями:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за приобретенные акции"), В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (01).

В балансе эти суммы учитываются как дебиторская задолженность.

При приходовании поступивших акций на сумму фактических затрат де­лается проводка:

Д-т сч.06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).

При оплате приобретаемых акций материалами либо готовой продукцией в учете составляются проводки:

Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 10 "Материалы" — на стоимость материалов, передаваемых в оплату акций, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 43 "Готовая продукция" — на стоимость готовой продукции, переда­ваемой в оплату акций, ж/о 11 (06).

В случае оплаты акций основными средствами составляются следующие проводки:

а)    Д-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" (субсчет 1), В-5

К-т сч. 01 "Основные средства" — на первоначальную (договорную) сто­имость, ж/о 13 (04);

б)    Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств",К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, если они были в эксплуатации, ж/о 8 (03).

Оценка передаваемого имущества определяется по договоренности сто­рон на основе действующих рыночных цен.

Приобретенные акции хранятся в депозитарии или в кассе организации.

При начислении дивидендов по акциям на их сумму составляются про­водки:

Д-тсч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты по дивидендам"), К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1), ж/о 13 (04).

Поступившие дивиденды в учете отражаются следующими проводками:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче­ты по дивидендам"), ж/о 8 (03).

 

При продаже акций в учете составляются следующие бухгалтерские про­водки:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче ты за проданные акции"), К-т сч. 91 "Операционные доходы и расходы" (субсчет 1) — на продажную стоимость акций, ж/о 13 (04).

Одновременно:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 2), В-6

К-т сч. 06, 58 "Финансовые вложения" — на балансовую стоимость акций, 

 

Дополнительные расходы по продаже также списываются в дебет счета 91.

Поступление выручки за проданные акции отражается следующей проводкой:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расче ты за приобретенные акции"), ж/о 8 (03).

Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 91 дает фи нансовый результат от продажи акций.

Если обороты счета 91 по кредиту выше, чем по дебету, то организация полу­чила от продажи акций прибыль.

А если обороты счета 91 по дебету выше, чем по кредиту, то организация получила убыток.

 Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акци­онерного общества, акции которого имеются в организации.