В обязательство по поставке товаров

(ВЫПОЛНЕНИЮ РАБОТ, ОКАЗАНИЮ УСЛУГ)

1. НДС при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

2. Налог на прибыль при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

3. Бухучет при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) >>>

До новации: заимодавец

Новация: обязательство заемщика по возврату займа заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: покупатель (заказчик)

1. НДС при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

В момент подписания соглашения о новации обязательства заемщика по договору займа прекращаются (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Для бывшего заимодавца это не влечет каких-либо последствий, поскольку операции займа в денежной форме НДС не облагаются (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В результате новации средства, предоставленные по договору займа, становятся для бывшего заимодавца перечисленной предоплатой (авансом) в счет предстоящей в его пользу поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг). Для применения вычета необходимы: счет-фактура поставщика (подрядчика, исполнителя) на сумму предоплаты (аванса), документ о фактическом перечислении предоплаты (аванса), а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ). Таким образом, даже при выставлении новым поставщиком (подрядчиком, исполнителем) счета-фактуры на сумму предоплаты (аванса) оснований для принятия НДС к вычету в данном случае нет, так как формально не выполняются иные условия п. 9 ст. 172 НК РФ: отсутствует документ, подтверждающий перечисление предоплаты (аванса), а также договор, предусматривающий такой порядок оплаты. Аналогичный вывод следует из Письма Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39 (п. 2).

В то же время, по мнению ВАС РФ, в случае, когда предоплата товаров (работ, услуг) производится в безденежной форме, налогоплательщик не может быть лишен права на вычет НДС. Это обусловлено тем, что гл. 21 НК РФ не содержит указания о том, что право на вычет НДС на основании п. 12 ст. 171 НК РФ возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг) в денежной форме (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (п. 23)).

Сумма "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке: после принятия их к учету при наличии правильно оформленного счета-фактуры поставщика (подрядчика, исполнителя) и при условии, что приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

2. Налог на прибыль при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

При подписании соглашения о новации обязательства заемщика по договору займа прекращаются (п. 1 ст. 414 ГК РФ). Для бывшего заимодавца это не влечет каких-либо последствий, поскольку средства, переданные по договору займа и полученные в счет его погашения, в целях налогообложения не учитываются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Стоимость приобретенных по новому договору ценностей (работ, услуг) признается в целях налогообложения в зависимости от того, что именно приобретает налогоплательщик (товары для перепродажи, сырье/материалы, основное средство, работы или услуги).

Полученные в результате новации товары (выполненные работы, оказанные услуги) принимаются к налоговому учету по стоимости, указанной в соглашении. При этом они считаются оплаченными на момент заключения соглашения о новации.

3. Бухучет при новации обязательства по возврату заемщиком займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

Суммы предоставленных другим организациям займов учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы" (при условии, что заем не является беспроцентным). Новация обязательства по возврату займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 58, субсчет 58-3 (Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------

<*> Суммы предоплаты (аванса) учитываются на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов).

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по возврату заемщиком займа и уплате процентов в обязательство по поставке товара. Учет у бывшего заимодавца при методе начисления.