У должника по первоначальному обязательству

 

1. УСН и бухучет при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

2. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (работ, услуг) >>>

 

1. УСН и бухучет при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

До новации: заемщик

Новация: обязательство заемщика по возврату займа заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

 

1.1. УСН при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Проведение новации не влияет на порядок налогового учета по первоначальному договору, так как средства, полученные по договору займа, в доходы не включаются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Средства, полученные ранее в качестве займа, признаются у поставщика (подрядчика, исполнителя) предоплатой (авансом), сумма которой включается в доходы на дату заключения соглашения о новации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

1.2. Бухучет при УСН при новации обязательства по возврату заимодавцу займа в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Расчеты по займам отражаются в зависимости от срока, на который предоставлены заемные средства:

- на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (если срок займа не превышает 12 месяцев);

- на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (если срок займа превышает 12 месяцев).

Полученная от контрагента предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). При новации обязательства по договору займа в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 66 (или 67) и кредиту счета 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получение денежных средств по договору займа
51	66 (67)	Получены денежные средства по договору займа
Новация заемного обязательства в обязательство по поставке товаров (готовой продукции, работ, услуг)
66 (67)	62	Обязательство по возврату заемных средств новировано в обязательство по поставке товаров (готовой продукции, выполнению работ, оказанию услуг)
62	90-1	Отражена реализация товаров (готовой продукции, работ, услуг) контрагенту во исполнение соглашения о новации
90-2	41 (43, 20)	Списана стоимость реализованных товаров (себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг)

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке товаров. Сумма процентов не превышает установленную в налоговом учете предельную величину. Учет у первоначального заемщика, применяющего УСН.

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по возврату займа и уплате процентов в обязательство по поставке готовой продукции. Сумма процентов превышает установленную в налоговом учете предельную величину. Учет у первоначального заемщика, применяющего УСН.

 

2. УСН и бухучет при новации обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

До новации: покупатель (заказчик)

Новация: обязательство покупателя (заказчика) по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) заменено на обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг)

После новации: поставщик (подрядчик, исполнитель)

 

2.1. УСН при новации обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Проведение новации означает, что приобретенные покупателем (заказчиком) по первоначальному договору товары (работы, услуги) считаются оплаченными (п. 1 ст. 414 ГК РФ, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Стоимость приобретенных по первоначальному договору товаров (работ, услуг) может рассматриваться как предоплата (аванс) в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сумма которой учитывается в качестве дохода в периоде ее получения (в данном случае - на дату заключения соглашения о новации) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

 

2.2. Бухучет при УСН при новации обязательства по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (работ, услуг)

 

Кредиторская задолженность по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) отражается в учете организации на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Полученная от контрагента предоплата (аванс) не является доходом в бухгалтерском учете и отражается в составе кредиторской задолженности на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно (абз. 4, 5 п. 3, п. 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Новация обязательства по оплате приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в обязательство по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 62.

 

Дебет	Кредит	Содержание операций
Получение товаров (принятие работ, услуг)
41 (10, 20)	60	Отражена задолженность организации по оплате товаров (материалов, работ, услуг)
19	60	Отражен НДС, предъявленный контрагентом <*>
41 (10, 20)	19	Сумма предъявленного НДС включена в стоимость приобретенных товаров (материалов, работ, услуг)
Новация обязательства по оплате полученных товаров (работ, услуг) в обязательство по поставке товаров (готовой продукции, работ, услуг)
60	62	Задолженность перед контрагентом новирована в обязательство по поставке товаров (продукции, работ, услуг)
62	90-1	Признан доход от реализации товаров (продукции, работ, услуг) во исполнение соглашения о новации
90-2	41 (43, 20)	В себестоимость продаж списана стоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг)

 

--------------------------------

<*> Организация, применяющая УСН, вправе не отражать предварительно сумму предъявленного ей НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включить ее в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если такой порядок учета установлен ее учетной политикой (п. п. 6, 7.1 ПБУ 1/2008).

 

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Новация обязательства по оплате приобретенных товаров в обязательство по поставке других товаров. Учет у первоначального покупателя, применяющего УСН.