ТЕМА 6  Анализ информации, представленной в Пояснениях к финансовой отчетности

Информационно-аналитические возможности Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В данной форме раскрывается вся дополнительная информация, содержащаяся в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах.

- Амортизируемое имущество (нематериальные активы, основные средства) отражается по первоначальной стоимости (наличие на начало, на конец отчетного года) с учетом поступления и выбытия, а также сведений об амортизации (на начало, на конец отчетного года). На основе представленных данных можно проанализировать имущество по видам и в целом по организации:

а) движение амортизируемого имущества – коэффициенты поступления (Кп) и выбытия (Кв) по формулам

Кп = Поступило / На конец года по первоначальной стоимости

Кв = Выбыло / На начало года по первоначальной стоимости

б) техническое состояние – коэффициенты износа (Ки) и годности (Кг) на начало и конец отчетного года по формулам

Ки = Износ (амортизация) / Первоначальная стоимость

    Кг = Остаточная стоимость / Первоначальная стоимость или Кг = 100% - Ки (%)

- Финансовые вложения анализируем по видам с учетом времени (долгосрочные, краткосрочные) в динамике (наличие на начало, конец отчетного года, изменения за период).

- Запасы (по себестоимости) анализируем по видам в динамике (наличие и движение).

- Дебиторская и кредиторская задолженность (краткосрочная и долгосрочная) анализируется в динамике (наличие и движение) с учетом статей баланса (по видам).

- Затраты на производство (расходы по обычным видам деятельности) по элементам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Анализ на основе структурно-динамического, коэффициентного, факторного методов. Рассчитываем расходоемкость, затратоемкость -  затраты на 1 рубль продаж - З = Затраты на производство / Выручка от продаж (руб.), а также  по элементам в динамике

- Оценочные обязательства, обеспечения обязательств, государственная помощь – по видам в динамике.

 Пояснительная записка: информация, основные задачи и этапы составления

Пояснительная записка – развёрнутый комментарий к финансовой отчётности, составляемый в свободной форме (текстовой, таблично-цифровой, графической, комбинированной), то есть один из основных источников дополнительной информации, позволяющий детально оценить положение организации.

В пояснительной записке отражается следующая информация: общие данные по организации, отрасли и экономической среде; сведения о наличии филиалов, представительств, дочерних (зависимых) обществах, долях участия в них, аффилированных лицах; краткое содержание учётной политики и информация об изменениях; показатели, не вошедшие в состав форм бухгалтерской отчётности (например, информация по сегментам); расшифровка статей отчётности с учётом принципа существенности, без которого не раскрытие может повлиять на экономическое решение заинтересованных пользователей; данные о налоговых и иных аналогичных платежах; аналитическая часть (расчёты аналитических данных, выявление и оценка положительного и отрицательного влияния количественных и качественных факторов по основным направлениям анализа, интерпретация и обобщение полученных результатов); мероприятия по социальной сфере и в области охраны окружающей среды (экологии); описание перспектив развития организации.

Задачами составления пояснительной записки являются:

- раскрытие существенной информации, содержащейся в соответствующих статьях бухгалтерской отчётности;

- освобождение форм бухгалтерской отчётности от избыточной и второстепенной информации.

Пояснительная записка составляется в несколько этапов:

1) анализ нормативных актов;

2) разработка структуры, разделов (блоков) информации, формы подачи материала;

3) осуществление сбора и подготовки материала (расчёты, иллюстрации);

4) составление окончательного варианта пояснительной записки, подписание исполнителями и лицами, ответственными за её формирование и представление, утверждение высшим органом управления организацией в составе годовой отчётности.

Пояснительная записка становится самостоятельной частью бухгалтерской (финансовой) отчётности и каждая организация определяет самостоятельно объём информации и форму представления пояснительной записки.

 

 ТЕМА 7 Анализ консолидированной финансовой отчетности

Консолидированная отчетность: понятие, ее отличие от индивидуальной отчетности, нормативная база и требования, предъявляемые к КФО

Понятие консолидированной финансовой отчетности раскрыто в Федеральном Законе  «О консолидированной финансовой отчетности» от 17.07. 2010  № 208-ФЗ.

Консолидированная Финансовая Отчётность (КФО) – это систематизированная информация, отражающая финансовое положение и финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, которая вместе с другими организациями и (или) иностранными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) определяется как группа.

Консолидированная отчетность отличается от индивидуальной отчётности тем, что в ней показываются данные о финансовом положении и финансовых результатах деятельности нескольких компаний.

Основные требования по составу и структуре консолидированной отчетности в РФ установлены в законодательно-нормативных актах, которыми необходимо руководствоваться при ее составлении:

• Гражданский кодекс РФ.

• Налоговый кодекс РФ.

§ Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности» от 17.07. 2010  № 208-ФЗ.

§ Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Приказ МФ РФ от 29.07.98 №34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018).

• IAS № 27 «Отдельная финансовая отчетность».
• IFRS № 3 «Объединение предприятий».
• IFRS № 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
• IFRS № 11 «Совместная деятельность».

IFRS № 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях»

Основные пользователи консолидированной отчётности:

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• акционеры и инвесторы;
• управленческий персонал с целью оценки перспектив предприятий на будущее;
• поставщики и покупатели;
• государство с целью антимонопольного контроля над деятельностью Группы.

Основная цель составления консолидированной отчётности:

• котировка на фондовом рынке акций ФПГ, поскольку такой отчёт является единственным источником информации о деятельности Группы;
• оценка результатов деятельности группы в целом.

Федеральный закон №208-ФЗ устанавливает требования к составлению, представлению и публикации консолидированной отчетности:

- при раскрытии информации должны применяться МСФО;

- составляется вместе с индивидуальной финансовой отчетностью этой компании;

- составляется на русском языке и в рублях, подписывается руководителем и другим уполномоченным лицом;

- должна представляться акционерам и учредителям, а также в ЦБ РФ (если это предусмотрено законодательством).

- срок представления пользователям - не позднее 120 дней после окончания отчетного года;

- должна быть публикована не позднее 30 дней после представления ее пользователям путем размещения в информационных системах общего пользования и (или) доступных средствах массовой информации;

- подлежит обязательному аудиту.