Раздельный учет по налогу на добавленную стоимость в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» одновременно совершает операции облагаемые и не облагаемые НДС, поэтому вычеты по этому налогу применяет по особым правилам, прописанным в пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ:

- когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для операций, облагаемых НДС, весь «входной» налог принимается к вычету;

- при деятельности, не облагаемой НДС, суммы налога увеличивают стоимость покупки;

- если приобретенное использовано как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, «входной» НДС надо пропорционально распределить между ними.

  Чтобы выполнить эти требования кодекса, ООО ПИК «Диатомит – Инвест» ведет раздельный учет «входного» НДС. Если такой учет не вести, налоговый инспектор распределит суммы налога по своему усмотрению, не считаясь с интересами предприятия. Кроме того, проверяющие потребуют восстановить вычеты по НДС, и как следствие – недоимка, пени, штраф. И наконец, восстановленные суммы нельзя будет включить в стоимость товаров и соответственно уменьшить налог на прибыль.

   На предприятии ООО ПИК «Диатомит – Инвест» приобретенные товары (работы, услуги) используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, поэтому «входной» НДС пропорционально распределяется между ними.

  В пункте 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ сказано, что пропорция основывается на «стоимости отгруженных товаров (работ, услуг)». Определение стоимости кодекс не дает. Но раз отгрузка уже произошла, значит, эту величину стороны установили в договоре заранее. Получается, рассчитывая пропорцию, нужно исходить из продажной стоимости товаров, работ или услуг – т.е. выручки. В этом мнении едины сотрудники и финансового, и налогового ведомств. Доказательством могут служить письмо Минфина России от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02 и письмо УМНС России по г. Москве от 21 октября 2003 г. № 24-11/58692.

  Выручку в расчет пропорции следует брать без НДС, так как в пункте 1 статьи 154 Налогового Кодекса РФ сказано, что налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг) без НДС. Такой же точки зрения придерживается Минфин России с своем письме от 20 января 2004 г. № 04-03-13/02.

  Еще один немаловажный момент расчета пропорции связан с тем, за какой период нужно брать выручку. Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ гласит, что распределять НДС следует каждый налоговый период. Значит использовать выручку нужно за этот же период. Причем определять ее надо «по отгрузке», даже если в учетной политике фирмы предусмотрен метод «по оплате», ведь пропорцию рассчитывают исходя из стоимости именно отгруженных товаров [28, с.34].

Для раздельного учета в бухгалтерии ООО ПИК «Диатомит – Инвест» заведены дополнительные субсчета. Они отражены в рабочем плане счетов и, конечно, оговорены в приложении к учетной политике.

  На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» созданы субсчета:

- «НДС по облагаемой деятельности»;

- «НДС к распределению».

  После расчета пропорции суммы, учтенные на субсчете «НДС к распределению», бухгалтер разносит по остальным субсчетам. Это делается независимо от того, оплачен налог или нет. Тот НДС, который оплачен, списывается со счета 19 субсчет «НДС к распределению» в дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС», т.е. принимается к вычету. А неоплаченные суммы налога списываются со счета 19 субсчет «НДС к распределению» на счет 19 субсчет «НДС по облагаемой деятельности» и числятся там до тех пор, пока не будут оплачены.

  Учет облагаемой и не облагаемой налогом выручки также ведется на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Используются также данные аналитического учета и информация из журналов выданных счетов-фактур [33, с.91].

  Порядок, в котором следует вести книгу покупок, утвержден постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но в этом документе ничего не сказано о том, как регистрировать счета-фактуры по товарам, которые предприятие использовало сразу в двух видах деятельности – облагаемом и необлагаемом.

  Выход из этого положения подсказал Минфин России в письме от 4 марта 2004 г. № 04-03-11-30. Чиновники предлагают в графе 7 «Всего покупок, включая НДС» указывать лишь ту стоимость покупок, которая относится к виду деятельности, облагаемому НДС. Брать эту сумму надо исходя из рассчитанной пропорции. А потом на основе этой графы заполняются остальные графы (приложение Д).

  ООО ПИК «Диатомит- Инвест» предоставляет в налоговый орган две налоговых декларации:

- по налогу на добавленную стоимость;

- по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов приложение Е).

  3.3 Анализ состояния расчетов по налогу на добавленную стоимость

Основной задачей анализа является своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния ООО ПИК «Диатомит – Инвест» и его платежеспособности (таблица 8).

Таблица 8 – Состояние расчетов по налогу

  Видно из расчета, что начисление и поступление НДС стало больше, чем в 2003 году. Это говорит о том, что предприятие стало производить и реализовывать больше продукции. Соответственно полученная прибыль подлежит обложению НДС. Предприятие уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно, исходя из фактической реализации товаров.

Наблюдается платежеспособность и инвестиционная привлекательность предприятия. Риска к банкротству нет (таблица 9).

Таблица 9 – Состав и структура налогов по начислению ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

  Основной характеристикой финансового состояния предприятия является платежеспособность. По начислению налогов ООО ПИК «Диатомит – Инвест» видно улучшение финансового положения в 2004 году по сравнению с предыдущим годом (приложение Г). Предприятие характеризуется деловой активностью. Это ряд показателей, которые существуют в анализе деловой активности. Темп роста выручки от реализации товаров, прибыли получаемой предприятием, активов, эффективностью использования активов. Наличием выгодных контрактов по реализации продукции, закупки сырья и материалов. Наличием квалифицированного персонала. Финансовое равновесие гармонично учитывается развитием данного предприятия. От полученной прибыли осуществляется пополнение имущества (таблица 10).

Таблица 10 – Сравнительный анализ начисления и перечисления по налогам и сборам в ООО ПИК «Диатомит – Инвест»

По данной таблице можно сделать вывод, что в 2003 году сумма начислений соответствует сумме перечислений. В 2004 году начисление так же соответствует, кроме единого социального налога. Перечислено было больше на 58 тыс. руб., чем начислено, к тому же по данному виду налога на начало 2004 года была переплата 87 тыс. руб.

ООО ПИК «Диатомит – Инвест» является платежеспособным предприятием. Об этом говорит отсутствие задолженности по налогам и сборам.