Учет операций по покупке валюты

 

Покупка иностранной валюты может осуществляться с разными целями - это покупка валюты для импорта материальных ценностей и покупка валюты, не связанная с импортом материальных ценностей.

При покупке валюты для импорта материальных ценностей делаются следующие проводки:

дебет сч.57 "Переводы в пути", кредит сч.51 "Расчетные счета" - перечисление денег с расчетного счета в целях покупки иностранной валюты;

дебет сч.52-1-3 "Валютные счета", кредит сч.57 "Переводы в пути" - купленная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

дебет сч.10 "Материалы", кредит сч.57 - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому валюта была приобретена банком;

дебет сч.10, кредит сч.57 - отражена комиссия банка за приобретение валюты;

дебет сч.51, кредит сч.57 - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.

Покупка валюты для осуществления операций, не связанных с импортом материальных ценностей в бухгалтерском учете осуществляется следующим порядком:

дебет сч.57, кредит сч.51 - перечислены средства на покупку валюты.

После приобретения банком безналичной иностранной валюты и зачисления ее на специальный транзитный валютный счет делается проводка:

дебет сч.52-1-3, кредит сч.57 - приобретенная банком валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет.

Вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты, не предназначенной для оплаты импортируемых материальных ценностей, отражается следующей проводкой:

дебет сч.91-2, кредит сч.51 (52-1-1, 52-1-3, 57) - удержано банком вознаграждение за покупку валюты.

Затем необходимо отразить финансовый результат от покупки иностранной валюты.

Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных расходов:

дебет сч.91-2, кредит сч.57 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Необходимо отметить, что разница между официальным курсом валюты и курсом, по которому она была куплена, отраженная в составе операционных расходов, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (п.1 ст.265 второй части Налогового кодекса РФ).

Если официальный курс валюты больше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учитывают в составе операционных доходов:

дебет счета 57, кредит счета 91-1 - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Учет курсовых разниц

 

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляемой по курсу ЦБ РФ, на дату использования обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисляемых по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Российское законодательство не запрещает устанавливать цену договора в иностранной валюте, но согласно п.1 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Закон №129-ФЗ) учет имущества и обязательств организации обязаны вести в валюте РФ - в рублях.

Операции по валютным счетам и другие операции в иностранной валюте также отражаются в бухгалтерском учете организации в рублях (п.2 статьи 11 Закона №129-ФЗ). Для этого необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по курсу Банка России на дату совершения операции.

В соответствии с п.1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (Закон 173-ФЗ) валютные операции между резидентами запрещены, за некоторым исключением, касающимся оказания посреднических услуг и также направления работника организации резидента в заграничную командировку. К разрешенным операциям относятся операции между резидентами и нерезидентами.

Если цена в договоре (контракте) установлена в иностранной валюте и расчеты осуществляются в иностранной валюте, то сторонами сделки по законодательству выступают резидент (российская турфирма) и нерезидент (иностранный партнер).

Если же сторонами сделки выступают резиденты, то при заключении договора они могут применять валютную оговорку, то есть условие договора, согласно которому размер платежа ставится в зависимость от устанавливаемого сторонами сделки курса рубля к иностранной валюте.

В бухгалтерском учете под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Первая рублевая оценка актива или обязательства возникает при пересчете его стоимости на дату поступления. Последующие рублевые оценки формируются при пересчете его стоимости по мере изменения курса валюты на отчетную дату или на дату исполнения обязательства.

При формировании новой рублевой оценки актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте, возникают курсовые разницы, которые бывают положительными и отрицательными.

Если курсовая разница увеличивает прибыль организации, то она является положительной, если уменьшает прибыль - отрицательной.

Курсовая разница признается положительной и относится на прочие доходы:

при повышении курса валюты в отношении активов (требований);

при понижении курса валюты в отношении обязательств.

Курсовая разница признается отрицательной и относится на прочие расходы:

при понижении курса валюты в отношении активов (требований);

при повышении курса валюты в отношении обязательств.

Для целей бухгалтерского учета пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Возникающие в бухгалтерском учете в результате пересчета иностранной валюты в рубли курсовые разницы зачисляются в соответствии с п.13 ПБУ 3/2006 на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы, учет которых ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Сумма положительных курсовых разниц отражается записью:

Дт 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Продажи"/"Выручка" - отражена положительная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы отражаются следующим образом:

Дт 91-2 Кт 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - включена в состав прочих расходов сумма отрицательной курсовой разницы.

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств турфирмы, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, в рубли, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации.

На основании п. 19 ПБУ 3/2006 указанная разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.