Экономическая сущность налога на доходы физических лиц

Рассмотрим порядок удержаний из заработной платы налога на доходы физических лиц. В соответствии с НК РФ плательщиками налога с доходов физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации и не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации[1, c.385].

Есть четыре вида вычетов, на которые можно уменьшить налогооблагаемый доход граждан:

- стандартный вычет;

- социальный вычет;

- имущественный вычет;

- профессиональный вычет.

Социальные и имущественные вычеты налогоплательщик должен получить сам, подав заявление вместе с декларацией в налоговую инспекцию. А стандартные и некоторые профессиональные вычеты работникам предоставляет работодатель. Поэтому бухгалтер каждого предприятия должен знать, как, когда и на каком основании он может уменьшать облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Стандартные вычеты физическому лицу может предоставить только его работодатель: организация, предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, с которыми у налогоплательщика заключен трудовой договор. Но согласитесь, у одного человека одновременно может быть несколько работодателей. В таких случаях налогоплательщик, который желает получать стандартные вычеты по месту работы, сам должен выбрать одного из них и подать ему письменное заявление.

 В этом заявлении (его пишут в произвольной форме) он указывает, на какие именно стандартные вычеты претендует. И, разумеется, к заявлению надо приложить документы, которые подтверждают, что налогоплательщик имеет право на тот или иной вычет (например, копию свидетельства о рождении ребенка или удостоверения инвалида).

В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 рублей;

- в размере 500 рублей;

- в размере 400 рублей;

- в размере 600 рублей.

Как было сказано ранее, стандартные вычеты бывают разные. Самый большой из них равен 3000 руб. в месяц. На него могут претендовать лица, которые ликвидировали последствия радиационных аварий (в частности, на Чернобыльской АЭС), пострадали от этих катастроф, а также инвалиды войны. Полный перечень налогоплательщиков, которым надо предоставлять вычет в размере 3000 рублей, представлен в НК РФ.

Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычет в размере 500 руб.:

- Герои Советского Союза;

- Герои Российской Федерации;

- участники Великой Отечественной Войны;

- участники афганской войны;

- инвалиды с детства.

Что же касается всех остальных граждан, то их налоговую базу можно ежемесячно уменьшать на 400 руб.

Однако эти стандартные вычеты отличаются друг от друга не только размером. Дело в том, что первый (3000 руб.) и второй (500 руб.) вычеты налогоплательщики получают каждый месяц в течение всего года. В результате тот, кто имеет право на первый вычет, за год может уменьшить свою налоговую базу на 36000 руб., а тот, кто получает второй, - на 6000 руб. А вот с третьим вычетом (400 руб.) все гораздо сложнее. Его можно предоставлять лишь до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.

Работники меняют место работы, когда их вынуждают к этому обстоятельства. Это может произойти и в середине, и в конце года. И на новом месте им также могут предоставлять стандартные вычеты (разумеется, если есть соответствующее заявление). Но как бухгалтеру узнать, превысил ли в текущем году доход нового сотрудника 20000 рублей. Для этого от него нужно потребовать Справку о доходах, полученных на предыдущем месте работы (форма № 2-НДФЛ). Этот документ работнику обязаны выдать в бухгалтерии той организации, из которой он уволился.

Выше говорилось о тех стандартных вычетах, один из которых может получить каждый налогоплательщик. Но есть еще один «особый» дополнительный вычет. На него могут претендовать лишь те люди, у которых есть дети. В данном случае речь идет не только о родителях, но и об опекунах или попечителях. Мало того, свою налоговую базу могут уменьшить даже те отцы или матери, которые находятся в разводе и проживают отдельно от своих детей. Но лишь при условии, что они своевременно платят алименты, для чего они обязаны предоставить в бухгалтерию справку.

Рассматриваемый вычет составляет 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Его можно получать с того месяца, в котором ребенок родился (были установлены опека или попечительство), и до конца того года, в котором ему исполнилось 18 лет. Ну а если молодой человек является учащимся дневной формы обучения (аспирантом, студентом, ординатором или курсантом), то его родители (опекуны, попечители) могут получать данный вычет до конца того года, в котором ему исполнится 24 года.

Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 руб., или 500 руб., или 400 руб., налогоплательщикам, предоставляется этот стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями [2,c.378].

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был, достигнут 18 летний возраст.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 1200 руб., Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 1200 руб.

Одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам и попечителям указанный вычет предоставляют в двойном размере по 1200 руб. (600 руб. х 2) на каждого ребенка. Правда, такой удвоенный вычет одинокие родители, вдовы и вдовцы могут получать лишь до того месяца (включительно), в котором они вновь вступят в брак.

Глава 2 Учет и налогообложение заработной платы на примере ОАО «Ульяновскэнерго» филиал «Южные электрические сети»