Порядок оценки финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их получения Предприятием.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма всех фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

·   суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·   иные затраты, непосредственно связанные с приобретением указанных активов (в т. ч. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с их приобретением, и вознаграждения, уплачиваемые посредникам, через которых они приобретены).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных безвозмездно, признается:

·   по ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - их текущая рыночная стоимость, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, на дату принятия к бухгалтерскому учету;

·   по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг - сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие Предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора (залога, доверительного управления) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных (подлежащих передаче) Предприятием, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах Предприятие определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость таких активов, стоимость финансовых вложений, полученных Предприятием по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

В целях последующей оценки и определения стоимости финансовых вложений при их выбытии учет финансовых вложений в виде инвестиций в акции и долговые ценные бумаги ведется раздельно:

·   по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость;

·   по финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость с применением аналитического признака "Обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг/ Не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг".

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально, при этом разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов).

Финансовые вложения (долговые ценные бумаги), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в учете и отчетности по первоначальной стоимости, при этом разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) равномерно с ежемесячной периодичностью в течение срока их обращения.

Доначисление (списание) разницы (дисконта) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отражается следующими бухгалтерскими записями:

·   Дт 58 "Долговые ценные бумаги" Кт 91-1 "Прочие доходы" - на сумму превышения номинальной стоимости над покупной стоимостью;

·   Дт 91-2 "Прочие расходы" Кт 58 Долговые ценные бумаги" - на сумму превышения покупной стоимости над номинальной стоимостью.

Разница (дисконт) между покупной и номинальной стоимостью долговой ценной бумаги приравнивается к процентам и обособленно отражается в отчете о прибылях и убытках по строкам "Проценты к получению", "Проценты к уплате".

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.