Порядок расчета и ставки НДФЛ

 

Если организация является налоговым агентом, то НДФЛ, который нужно удержать из дохода сотрудника, рассчитывается в следующем порядке:

определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

рассчитывается налоговая база по НДФЛ;

рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет [13, с.124].

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки (п.2 ст. 210 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649008/> Налогового кодекса РФ).

Ставка НДФЛ зависит:

от статуса получателя дохода (резидент или нерезидент).

Определяется по количеству календарных дней, которые человек фактически находился на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Если гражданин находился на территории России не менее 183 дней, по его доходам следует применять ставки НДФЛ, установленные для резидентов.

от вида дохода (зарплата, дивиденды, призы и т.д.).

Доходы, полученные резидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 9, 35 и 13 процентов.

Необходимо удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов с выплаченных резиденту:

-  дивидендов;

-  процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;

-  доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, по ипотечным сертификатам участия, выданным до 1 января 2007 года.

Доходы, облагаемые по ставке 9 процентов, перечислены в п.4 и п.5 ст. 224 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649028/> Налогового кодекса РФ.

По ставке 35 процентов облагаются следующие доходы резидентов:

стоимость выигрышей и призов, полученных в играх, конкурсах и других рекламных акциях. При этом НДФЛ облагаются только доходы свыше 4000 рублей. Доход в пределах указанной суммы освобождается от налога;

проценты по вкладам в банке в части, превышающей:

ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, действующую в период начисления процентов, для рублевых вкладов;

процентов для вкладов в иностранной валюте;

1. материальная выгода по полученным заемным (кредитным) средствам.

Доходы, облагаемые по ставке 35 процентов, перечислены в п.2 ст. 224 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649028/> Налогового кодекса РФ.

Все остальные доходы резидентов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (п.1 ст. 224 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649028/> Налогового кодекса РФ).

Доходы, полученные нерезидентами, в зависимости от их вида могут облагаться НДФЛ по ставке 15 и 30 процентов.

С дивидендов, начисленных нерезидентам, следует удерживать налог по ставке 15 процентов, а со всех остальных доходов - по ставке 30 процентов (п.3 ст. 224 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649028/> Налогового кодекса РФ). Исключение составляют случаи, предусмотренные международными договорами об избежании двойного налогообложения (ст. <http://zakonprost.ru/content/base/part/649337/> Налогового кодекса РФ).

Если доходы облагаются по ставке 13 процентов, налоговую базу необходимо рассчитывать нарастающим итогом ежемесячно:

Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно = Доходы, полученные сотрудником с начала года по текущий месяц включительно - Доходы, не облагаемые НДФЛ - Налоговые вычеты (стандартные, имущественные, профессиональные)

 

Если сумма налоговых вычетов за год больше суммы доходов, полученных за этот период, налоговая база равна нулю. На следующий год разницу между суммой дохода и суммой налоговых вычетов переносить не следует. Исключение составляет вычет на строительство или приобретение жилья.

Такой способ определения налоговой базы для НДФЛ по ставке 13 процентов предусмотрен п.3 ст. 210 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649008/> Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13 процентов, следует рассчитывать по итогам каждого месяца так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 13% = Налоговая база по НДФЛ с начала года по текущий месяц включительно × 13% - НДФЛ, удержанный с начала года по предыдущий месяц включительно

 

Такой порядок установлен в абзаце 1 п.3 ст. 226 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649030/> Налогового кодекса РФ.

Если доходы облагаются НДФЛ по ставке 9, 30 или 35 процентов, налоговую базу необходимо рассчитывать по формуле:

Налоговая база по НДФЛ = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению

 

Такой способ расчета налоговой базы предусмотрен п.4 ст. 210 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649008/> Налогового кодекса РФ.

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35 процентов, следует рассчитывать с каждой выплаты (т.е. не нарастающим итогом). Это правило необходимо применять в том числе и к регулярным выплатам нерезидентам. Налог в этом случае рассчитывается так:

НДФЛ, удерживаемый по ставке 9, 30 или 35% = Налоговая база по НДФЛ по каждой выплате × Ставка налога (9, 30 или 35%)

 

Такой порядок установлен в абзаце 2 п.3 ст. 226 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649030/> Налогового кодекса РФ. НДФЛ следует удерживать в целых рублях. Если рассчитанная сумма налога будет с копейками, то сумма до 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляется до полного рубля. Такое правило установлено п.4 ст. 225 <http://zakonprost.ru/content/base/part/649029/> Налогового кодекса РФ.