Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

 

Основным критерием при исчислении налога на доходы физических лиц с процентов, получаемых по вкладам в банке, является ставка рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html> Центрального Банка РФ (на сегодняшний день - 8%).

По рублевым вкладам:

Сумма начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает ставку рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html>, увеличенную на пять процентных пунктов. Если процент по банковскому вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 % - для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ.

Налогообложение процентов по вкладам предусмотрено Налоговым Кодексом РФ:

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Статья 224 - Налоговые ставки

Статья 229 - Налоговая декларация

Рассмотрим на примере:

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Договора банковского вклада 14% годовых заключен на срок 90 дней.Начислены проценты на сумму вклада исходя из условий договора:(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

В настоящее время ставка рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html> установлена Банком России в размере 8% годовых.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, исходя из ставки рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html>, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= 13%):

(100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

Таким образом, сумма процентов в пределах ставки рефинансирования <http://www.operbank.ru/stavka-refinansirovaniya-4.html>, увеличенной на пять пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению НДФЛ.Разница же между процентами начисленными по условиям договора и указанной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере (3452,05 - 3205,48 = 245,57 руб.)

Теперь рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ - 35%.

,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях).

Таким образом, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 - 86).

Следует помнить: в случае, если на момент открытия банковского вклада, или на момент его продления (пролонгации) ставка по договору сразу превышала ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в дальнейшем при изменении ставки рефинансирования Банка России для определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Если на момент открытия вклада или на момент его продления процентная ставка по договору не превышала ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет понижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Но при этом должны соблюдаться условия: проценты по договору в этот период не повышались и с момента, когда процентная ставка по договору превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло не более 3х лет.

По валютным вкладам:

Сумма начисленных по вкладу в иностранной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в соответствии условиями договора не превышает 9 % годовых. Если процент по вкладу в соответствии с условиями договора превышает указанное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке 35 %- для физических лиц резидентов РФ и 30% - для физических лиц нерезидентов РФ.

Пример:

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в соответствии с условиями заключенного Договора банковского вклада - 9,5 % годовых. Срок - 60 дней.Начислены проценты исходя из условий по вкладу:

(1000 х 9,5 х 60) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, исходя из ставки 9% годовых: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница между полученной суммой и суммой процентов, исчисленных исходя из условий договора, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 - 14,79 = 0,83 $ США

Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США

Сумма налога при пересчете на рубли по курсу Банка России на дату начисления:(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)0,29 х 35,25= 10 руб.

Таким образом, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в иностранной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США (15,62 $ - 0.29$).

Обычно по условиям договора вклада при его досрочном расторжении пересматривается процентная ставка в сторону существенного ее уменьшения. В этом случае банк пересчитывает проценты за весь период действия депозита. Таким образом, налогооблагаемый доход в период начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Следовательно, возникает необходимость возврата вкладчику НДФЛ, ранее исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

В соответствии с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Соответственно, по требованию вкладчика (его представителя), банк обязан возвратить вкладчику излишне удержанный с суммы процентного дохода по вкладам налог на доходы физических лиц. Такой возврат осуществляется независимо от причин излишней уплаты налога (уменьшение ставки по условиям договора, изменение налогового законодательства, ошибка в расчете, другое).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты. Указанные доходы облагаются по ставке 35% с 2008 г. Это связано с вступлением в силу с 1 января 2008 г. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ, внесшего изменения в положения Налогового кодекса РФ. В 2008 г. такие доходы облагались по ставке 13%.

Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет.

Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физических лиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Сумма процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам свыше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и свыше 9 процентов годовых по валютным вкладам, является доходом, который вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за год.

 

 

Заключение

 

Важным регулирующим органом кредитных организаций является Центральный Банк РФ, который регулирует и контролирует деятельность банков и небанковских кредитных организаций, выдает лицензии, на основании которых возможно осуществление банковской деятельности и др.

Налогообложение прибыли банков и других кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность по лицензии Центробанка РФ, принципиальных отличий не имеет от других коммерческих предприятий, так как с 1995 г. порядок формирования налога на прибыль регламентируется общим Законом РФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”. При расчете налога на прибыль банков учитываются особенности формирования налогооблагаемой базы, особенности определения доходов и расходов, связанных со спецификой банковской деятельности.

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические кредитные институты, которые, с одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные финансовые потребности предприятий, организаций и населения.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль - главный показатель результативности работы банка, которая образуется в результате превышения доходов над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами образует убыток.

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.