Оценка товаров на розничном торговом предприятии

бухгалтерский товарооборот учет розничный

Важнейшим объектом бухгалтерского учета в торговле признаются товары и как следствие оценка в бухгалтерском учете товаров и тары. В ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения» под товаром понимается любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

В свою очередь, § 8 МБС (IAS) 2 «Запасы» определяет товары как часть запасов, купленных и предназначенных для перепродажи (например, товары, купленные предприятием розничной торговли и предназначенные для перепродажи, или земля и другое имущество, предназначенное для перепродажи).

Под оценкой товаров и тары понимают определение цены, по которой они будут отражены в учете и отчетности. При этом такая цена далеко не всегда постоянна, поэтому и в МСФО, и в российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ) сказано как о первоначальной, так и о последующей оценке.

Первоначальная оценка, как правило, осуществляется в сумме фактических затрат на приобретение товаров, последующая зависит от выбранного способа списания их стоимости, а также от наличия или отсутствия факторов-оснований для переоценки ценностей и (или) признания их обесценения.

Остановимся на особенностях первоначальной и последующей оценки товаров, содержащихся в российских и международных стандартах, более подробно.

В российских стандартах бухгалтерского учета и в МСФО применяются различные подходы к определению первоначальной стоимости товаров при их приобретении [35, 8].

Для торговых организаций п. 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное правило о формировании покупной стоимости товаров: затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, разрешено включать в состав расходов на продажу или в стоимость товаров.

В случаях предоставления организациями-поставщиками организациям - покупателям товаров различных скидок товары в торговых организациях учитываются по покупной стоимости (стоимости приобретения). При этом покупной ценой товара считается фактическая величина денежных средств (или ее эквивалент), уплаченная за данный товар, т.е. за минусом предоставленной скидки.

В фактические затраты на приобретение товаров не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением товаров.

Выбранный метод распределения расходов на продажу (в том числе и транспортно-заготовительных) устанавливается российской организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике. Международные стандарты, напротив, не допускают распределения расходов на продажу между проданными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода, так как выполнение данной процедуры приводит к завышению стоимости активов и сокращению величины расходов отчетного периода.

Действующий отечественный порядок формирования покупной стоимости (стоимости приобретения) товаров в целом соответствует требованиям международных стандартов.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению определено, что при ведении бухгалтерского учета поступления товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», допустимо использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

В международных стандартах такой способ учета получил наименование «метод нормативных затрат», сущность которого и методика реализации никак не конкретизируются. Причина, видимо, состоит в том, что речь идет о методике отражения запасов в учете, а не в отчетности. Тем не менее это не оправдывает использование такого узкоспециального термина, как «метод нормативных затрат», без каких-либо пояснений.

Наряду с методом нормативных затрат организации торговли широко используют метод розничных цен. Его сущность изложена в российских нормативных документах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары, приобретенные для продажи, одним из следующих способов:

по покупной стоимости (стоимости приобретения) непосредственно на счете 41 «Товары»;

по продажным (розничным) ценам с обособленным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка».

Торговая организация, выбрав способ оценки товаров, должна закрепить его в учетной политике. Формально организации оптовой торговли не вправе использовать второй способ и учитывают товары исключительно по стоимости их приобретения. Однако следует напомнить, что метод розничных цен выступает частным случаем метода нормативных затрат, в отношении использования которого отсутствуют какие-либо ограничения как в МСФО, так и в РСБУ.

В торговле традиционно применяется стоимостная либо натурально-стоимостная схема оперативного учета товаров, т.е. учет остатков и движения товаров по каждому наименованию ведется либо в стоимостных, либо в стоимостных и натуральных единицах измерения.

Организация натурально-стоимостного учета в розничной торговле затруднительна из-за значительного ассортимента продаваемых товаров, их ежедневных поставок от разных поставщиков и значительного документооборота. Однако в настоящее время использование современных моделей контрольно-кассовой техники в розничной торговле позволяет вести учет товаров по покупным ценам на основе применения штрихкодов, наносимых на продаваемый товар.

При учете организацией, занимающейся розничной торговлей, товаров по продажным (розничным) ценам к покупной цене товара добавляется величина торговой наценки, которая предназначена для возмещения расходов на продажу (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Иными словами, торговая наценка - элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат и получение прибыли.

При учете товаров по ценам продажи в момент их оприходования по дебету счета 41 «Товары» формируется их розничная продажная цена. Одновременно в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается покупная стоимость приобретенных товаров, а в корреспонденции с кредитом счета 42 «Торговая наценка» - сумма торговой наценки.

Таким образом, несмотря на достаточное количество формальных различий в оценке товаров и тары, следует констатировать, что в основе современных российских и международных стандартов лежит общая методология, при этом технических отличий с каждой новой редакцией отечественных нормативных документов становится все меньше.