Если компания сработала в убыток

Не все­гда ор­га­ни­за­ци­ям уда­ет­ся по­лу­чить при­быль от своей де­я­тель­но­сти. И если по­лу­ча­ет­ся, что аванс за оче­ред­ной от­чет­ный пе­ри­од по­лу­чил­ся мень­ше, чем за преды­ду­щий, то нужно скор­рек­ти­ро­вать дан­ные. На­при­мер, сумма на­чис­лен­но­го аван­са за I квар­тал 2020 со­ста­ви­ла 100000 руб., а за по­лу­го­дие 2020 — 70000 руб., то со­став­ля­ют­ся такие про­вод­ки.

Операция	дт	кт	Сумма, руб
На­чис­лен аванс по на­ло­гу на при­быль за I квар­тал 2020 года
Пе­ре­чис­лен в бюд­жет аванс за I квар­тал 2020 года
Скор­рек­ти­ро­ван аванс по на­ло­гу на при­быль за по­лу­го­дие 2020 года (70000 руб. – 100000 руб.)

 

Порядок учета расчетов по налогу на прибыль

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18 /02), утвержденном приказом Минфина России от 19 11. 2002 № 114 н и введенному в действие с 2003 г.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется сна следующих счетах:

68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль»;

99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство»;

99, субсчет «Постоянный налоговый актив»;

09 «Отложенный налоговый актив»;

77 «Отложенное налоговое обязательство»

Данным ПБУ в учетную практику введено девять показателей, каждый из которых увеличивает или уменьшает облагаемую налогом прибыль или подлежащий уплате налог: постоянные разницы; временные разницы; постоянные налоговые обязательства; отложенный налог на прибыль; отложенные налоговые активы; отложенные налоговые обязательства; условный доход; условный расход; текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы и постоянные налоговые обязательства

Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не принимаются во внимание в налоговом учете.

Сумма постоянной разницы в доходах и расходах не совпадет в течение всего срока существования организации. Такая разница, как правило, образуется из-за нормируемости расходов для целей налогообложения.

К постоянным разницам относят:

· суммы превышения фактических расходов, отражаемых в бухгалтерском учете, над расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения (по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам);

· расходы по безвозмездной передаче имущества;

· убыток, перенесенный на будущее, но который по истечении времени не может быть принят для целей налогообложения;

· другие виды постоянных разниц.

 

Пример

Представительские расходы организации за первый квартал составили 10000 руб.; расходы на оплату труда работников - 150000 руб.

Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ) или в сумме ______ руб. (150000 руб. х 4 %). Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в _________ руб. (10 000 - 6 000 руб.) является в бухгалтерском учете постоянной разницей.

Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов (для учета расходов в пределах норм и учета сверхнормативных расходов). В этом случае по представительским расходам будут составлены две бухгалтерские записи.

Операция	дт	кт	Сумма, руб
Расходы без постоянных разниц	26	76
Постоянные разницы	26	76

 

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) - это налог на прибыль по постоянной разнице. Сумма этого обязательства определяется по формуле

 

ПНО = ПР * Спр: 100,                                                                                                                                                                   (9)

 

где ПНО - постоянное налоговое обязательство, руб.;

ПР - постоянные разницы, руб.

               Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

По данным рассмотренного примера по представительским расходам сумма налогового обязательства составила 800 руб. (4000 руб. х 20 %), и на эту сумму должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Дт 99 / «ПНО» Кт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - 800 руб.

По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей.

Пример

Остаточная стоимость безвозмездно переданных в первом квартале основных средств составила 30000 руб. а расходы по их передаче - 3 000 руб. Совокупная сумма 33000 руб. в бухгалтерском учете будет считаться постоянной разницей.

При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 283 НК РФ организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму ранее полученного убытка в течение 10 лет. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы.

Пример

Убыток организации в 2008 г. составил 500000 руб. и не был погашен до 2018 г. При получении прибыли в 2018 г. 200000 руб. и в 2019 г. в 250000 руб. на погашение убытка могут быть направлены соответственно 200000 руб. и 250000 руб. Непогашенная сумма убытка в __________ руб. (500000 руб. - 450000 руб.) будет считаться в 2019 постоянной разницей.

 

 

Постоянный налоговый актив (ПНА) - это сумма налога, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Сумма постоянного налогового актива рассчитывается по формуле.

 

ПНА = ПР * Спр: 100,                                                                                                                              (10)

 

где ПНА - постоянный налоговый актив, руб.;

ПР - постоянные разницы, руб.;

Спр - налоговая ставка по налогу на прибыль, %.

 

Постоянный налоговый актив оформляется бухгалтерской проводкой:

Дт 68 / «Расчеты по налогу на прибыль» - Кт 99/ «ПНА»

Пример

Организация получила от учредителя организации, вклад которого в уставный капитал составляет 60 %, безвозмездно - 100 000 руб. В бухгалтерском учете 100 000 включается в состав прочих доходов в полном объеме, а в налоговом учете данная сумма в налоговую базу не включается.

Отсюда возникает постоянная отрицательная разница в сумме 100 000 руб. (100000 - 0) и постоянный налоговый актив, равный 100 000 * 0,2 = ____________ руб.

В бухгалтерском учете постоянный налоговый актив отразится: Дт 68 - Кт 99 /ПНА.