Анализ косвенных расходов с использованием методов управленческого учёта

 

В качестве примера возьмём анализ затрат в ООО «Астраханьгазпром».

Анализ затрат предприятия проведен согласно данных управленческого учета. Расхождение с данными, представленными в бухгалтерской отчетности, связано с тем, что:

При формировании затрат, согласно управленческого учета, не учитываются условные факты хозяйственной деятельности (начисления в резерв). Затраты, полученные от других подразделений ООО «Астраханьгазпром», отражены в затратах не в постатейной разбивке, а относятся на статью, соответствующую виду услуг, оказанных подразделением.

Затраты на содержание предприятия составили (млн. руб.):

 

Таблица 2.1

Показатели	Лимит	Факт	Откл.	%
Затраты всего, млн.р.	1017,1	1010,5	-6,6	99,4

 

Таблица 2.2. Материальные затраты, млн.руб

Показатели	2010	2011	Откл.	%
1. Вспомогательные материалы	98,5	111,3	12,8	113

 

Рост по данной статье затрат произошел в результате:

·   роста закупочных цен на отдельные виды материалов и оборудования;

·   увеличения объема использования дорогостоящих МТР в структуре потребления МТР.

·       

Таблица 2.3. Анализ цен на важнейшие виды материалов и оборудования

№п/п	Наименование материалов, оборудования	Ед.изм.	Цены 2010г	Цены 2011г	%
1	Электроды УОНИ 13/55 диаметр 3мм	тн	35,67	50,44	141,4
2	Сталь листовая, 3 мм	тн	16,77	24,00	143,1
3	Сталь периодическая	тн	13,00	21,48	165,2
4	Сталь угловая	тн	13,44	19,69	146,5
5	Трубы электросварные 108х4	тн	23,3	19,83	85,1
6	Трубы ВГП 25х3	тн	17,00	23,87	140,4
7	Трубы сварные больших диаметров 820х10-14	тн	50,00	-	-
8	Кран шаровый Ду 50 Ру 80	шт	10,2	17,9	175,5
9	Кран шаровый Ду 300 Ру 80	шт	389,3	483,0	124
10	Кран шаровый Ду 500 Ру 80	шт.	1 064	892	83,8
11	Кран шаровый Ду 150Ру 80	шт	211	171,37	81
12	Метанол	тн	3,14	5,88	187,3
13	ДСП 3,5х1,75х16	м³	5,00	5,44	108,8
14	Цемент М-500	тн	2,7	2,94	108,8

 

В целом по службам предприятия использование вспомогательных материалов выглядит следующим образом (таблица 2.4)

 

Таблица 2.4

	2010г	2011г	Откл.	%
Подразделения	54,9	48,0	-6,9	87,4
УМГиП	46,4	46,4	0	100
УСГ	8,5	1,6	-6,9	18,8
Службы	43,6	63,3	19,7	145,2
Автотранспортная служба	5,2	6,4	1,2	123,1
ЭХЗ и ЭВС	11,1	19,3	8,2	173,9
КИПиА	20,4	22,3	1,9	109,3
Др.производственно-хозяйств. нужды (БПО, АСУП, АУПи др.)	6,9	15,3	8,4	221,7
Итого	98,5	111,3	12,8	113

 

Таблица 2.5.1 Энергия всех видов, млн. руб

Наименование	2010 г	2011 г	Откл.	%
Эл.энергия	4,0	3,6	-0,4	90
Теплоэнергия	1,5	0,7	-0,8	46,7
Вода и стоки	0,7	0,6	-0,1	85,7
ВСЕГО	6,2	4,9	-1,3	79,0

 

Снижение затрат по энергии связано с расторжением договоров по коммунальным услугам по 5-ти базам УСГ.

 

Таблица 2.5.2

Ед.изм.	Эл.энергия	Теплоэнергия	Вода и стоки
	Тыс.квт.час	Тыс.Гкал	Тыс.м3.
2011 г., всего	2858	3,1	29
В том числе:
УСГ	54	0,7	0,4
Субабоненты	170
2010 г., всего	2950	2,8	27
В том числе:
УСГ	227	0,7	2,6
Субабоненты	115
Откл. (+, -)	-92	0,3	2

 

В 2011г. был осуществлен пуск системы горячего водоснабжения на базе РЭБ «АТГ», в связи с этим наблюдается увеличение расхода тепловой энергии и водоснабжения.

 

Таблица 2.6.Затраты на горюче-смазочные материалы (ГСМ)

Ед. изм.	2010г	2011г	Откл.	%
Млн.руб.	11,6	9,5	-2,1	82
тыс.литров	2514,6	1816,7	-697,9	72,2
тыс.км.	6667	4611	-2056	69,2

 

Снижение расходов по ГСМ связано с уменьшением количества автотракторной техники на 51 единицу с 01.05.05г. (передача в ОАО «Газпромрегионгаз»).

Расходы по статье затрат «Услуги производственного характера» снизились на 21,9 млн.руб. вследствие:

·   расторжения договора по техобслуживанию газораспределительных сетей с ОАО «Капьяргаз» (4,8 млн.руб.), что связано с выбытием газораспределительных сетей;

·   снижения финансирования по данной статье затрат.

 

Таблица 2.7.Услуги производственного характера, млн. руб

Показатели	Отчет 2010	Отчет 2011	Откл.	%
ВСЕГО:	46,0	24,1	-21,9	52,4
в том числе
Проверка средств измерений	0,4	0,5	+0,1	125
Диагностика, обследование газопровода	12,6	9,1	-3,5	72,2
Тех обслуживание вентиляционного оборудования		0,1	+0,1	-
Электрометрическое обследование покрытия газопроводов	4,1	2,9	-1,2	70,7
Техосмотр, диагностика, освидетельствование	0,1	1,1	+1,0	1100
Тех.обслуживание приборов	4,6	0,6	-4,0	13
Приборо - водолазное обследование газопроводов.	5,2	5,4	+0,2	103,8
Техобслуживание газораспределительных сетей	6,4	0	-6,4	-
Экспертиза технологии МГ	1,5	0	-1,48	1,3
Несение готовности к ликвидации аварийного разлива нефти	1,0	0	-1,0	-
Пуско-наладочные работы	1,3	0	-1,3	-
Техобслуживание	8,8	4,4	-4,4	50

 

Таблица 2.8. Газ на собственные и технологические нужды

Ед. изм.	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	16,1	9,0	-7,1	56
Млн.м3	39,1	16,8	-22,4	43
Себестоимость 1 тыс.м3	411,76	535,71	123,95	130

 

Снижение затрат по данной статье возникло за счет уменьшения объема газа на собственные и технологические нужды на 22,4 млн.м³.

Экономический эффект от снижения объема газа на собственные технологические нужды и потери сглаживается ростом себестоимости 1 тыс.м³ газа на 30 %.

Несмотря на то, что в отчетном периоде дважды повышались тарифные ставки и оклады с 01.04.2011г на 10% и с 01.10.2011 г на 10%, по статье «фонд оплаты труда» наблюдается снижение затрат, что в свою очередь объясняется выделением из состава ООО «Астраханьтрансгаз» Управления сетей газоснабжения и сокращением численности персонала на 507 человек (таблица 2.9)

 

Таблица 2.9

	Наименование показателей	Ед. изм.	2010г	2011г		% выполнения	%
			факт	план	факт	плана	к 2010г
1	Среднесписочная численность	чел.	1 088	767	767	100	101,9
2	Фонд оплаты труда	т. руб.	221769	194 633	194 586	100	87,7
3	Среднемесячная зар. плата	руб.	16 988	21 143	21 143	100	124,5

 

Таблица 2.10 Отчисления от фонда оплаты труда

	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	58,6	44,4	-14,2	75,8

 

Снижение отчислений произошло за счет снижения налоговой ставки с 35,6% до 26,0% (без учета регрессивной шкалы).

Таблица 2.11 Амортизация основных средств

	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	142,0	43,2	-98,8	30,4

 

Снижение амортизационных отчислений произошло за счет выбытия основных фондов, в основном по группе «Сооружения» (газораспределительные сети): выбытие основных средств на 01.12.04г. на сумму 2812,9 млн.руб. (2132 км газораспределительных сетей).

При увеличении стоимости арендованных основных фондов ОАО «Газпром» с 4716,2 млн. руб. до 8405,8 млн. руб., арендная плата увеличилась на 93,8 %

 

Таблица 2.12

	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	143,0	277,2	134,2	193,8

 

Рост затрат по статье «аренда основных фондов» произошел в результате: переоценки арендованных основных фондов; увеличения количества арендованных объектов (на 78 объекта).

 

Таблица 2.13 Прочие затраты

	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	247,7	292,3	44,6	118

 

Основное влияние на динамику прочих затрат оказали:

1. Затраты по статье «автотранспорт»

 

	2010	2011	Откл.	%
Млн.руб.	14,8	16,7	1,9	112,8

 

Увеличение затрат произошло: из-за роста тарифов на транспортные услуги, выполняемым ТУ «АГАТ» с 01.07.2011г.

2. Затраты по статье «капремонт». Выполнение плана работ по капитальному ремонту, в стоимостном выражении, составило: в 2010г - 100 %, в 2011г - 100 %.

Снижение объема работ по капремонту также связано с выводом объектов Управления сетей газоснабжения (14,1 млн.руб. в 2010 г.) и снижением финансирования.

 

Данные в млн.руб.	2010	2011	Откл.	%
Итого по предприятию:	148,9	106,0	-42,9	71,2
Итого по УМГиП	134,8	106,0	-28,8	78,6
Линейная часть газопроводов	67,0	46,0	-21,0	68,6
Подводные переходы	17,3	17,2	-0,1	99,4
АГРС и ГРС	4,2	8,2	4,0	195,2
Обьекты энергетики	13,2	3,7	-9,5	28,0
Средства КИПиА	5,8	6,9	1,1	119,0
Здания и сооружения	19,0	14,2	-4,8	74,7
автодороги	8,3	9,8	-1,5	118,1
Итого по УСГ	14,1	0
Межпоселковые газораспред.сети	2,8	0
Районные базы УСГ	11,3	0

 

3. Затраты по статье «налоги»  тыс.руб

 

	2010	2011	Откл.	%
Всего	1356	2366	1010	174,5
Земельный налог	789	1647	858	208,7
Транспортный налог	363	331	-32	91,2
Плата за пользование водн. объектами	9	51	42	566,6
Плата за загрязнение окружающ.среды	195	337	142	172,8

 

Увеличение налоговых отчислений, в частности, земельного налога, обусловлено: регистрацией и постановкой на кадастровый учет 4 земельных участков.

4. Связь, тыс.руб.

 

	2010	2011	%
Услуги связи	8921	10397	117

 

Рост расходов на услуги связи связан с увеличением объема услуг в результате подключения дополнительных средств связи, а также в связи с увеличением тарифов на услуги связи.

5. Командировки

 

	2010	2011	%
тыс.руб.	4265	3101	73

 

Снижение расходов по этой статье на 27%, по сравнению с 2010 годом, связано с передачей Управления сетей газоснабжения в ОАО «Газпромрегионгаз» и, как следствие, исключением из затрат командировок персонала УСГ.

6. Авиация

 

20102011%
тыс.руб.	11710	16997	145

Увеличение затрат по данной статье произошло за счет повышения стоимости 1 летного часа, по сравнению с 2010г. более чем на 40%.

7. Расходы по договорам страхования, тыс.руб.

 

Наименование	2010	2011	%
Страхование гражданской ответственности за причинение вреда жизни, здоровью или имуществу третьих лиц и окружающей природной среде в результате аварии на опасных производственных объектах.	1277	1940	152
Страхование ответственности перевозчика по перевозке опасных грузов	43	0	0
Обязательное страхование гражданской ответственности владельца транспортных средств	412	809	196
Страхование строительных и монтажных рисков	352	305	87
Договор страхования от несчастных. случаев	232	616	266
Договор добровольного мед. страхования граждан	17171	14780	104
Итого	19487	18450	95

 

Таблица 2.14Распределение затрат по основным видам деятельности

Показатели	2010			2011г			2011 к 2010%
	Прямые	Косв	всего	Прямые	Косв	всего
Эксплуатация магистральных газопроводов и продуктопроводов / УМГиП	453,4	235,4	688,8	635,6	315,2	950,8	138
Эксплуатация газораспределительных сетей и техническое обслуживание внутридомового газового оборудования / УСГ	226,0	76,8	302,8	36,9	12,9	49,8	16,4
Аренда	0	0	0	7,5	2,5	10,0	-
ИТОГО	679,4	312,2	991,6	679,9	330,6	1010,5	101,9

 

Сумма затрат предприятия распределяется между основными видами следующим образом:

·   к прямым затратам относятся затраты по эксплуатации магистральных газопроводов и продуктопроводов, и эксплуатации газораспределительных сетей, а также затраты по аренде;

·   к косвенным затратам относятся затраты связанные с функционированием специализированных управлений и служб (служба электрохимзащиты и энерговодоснабжения, служба КИПиА, автотранспортная служба и т.д.), а также затраты на содержание аппарата управления.

В структуре затрат «Астраханьтрансгаз» достаточно высоко соотношение косвенных затрат к прямым. В отчетном периоде они составили 32,7% к прямым и перераспределились между основными видами деятельности (пропорционально прямым затратам) следующим образом:

 

Таблица 2.15 Распределение расходов в ООО «Астраханьгазпром»

Показатели	Млн.руб.	% от суммы косвенных затрат
Эксплуатация магистральных газопроводов и продуктопроводов	315,2	95,3
Эксплуатация газораспределительных сетей	12,9	3,9
Аренда	2,5	0,8
ВСЕГО косвенных затрат	330,6	100,0

 

Высокий процент косвенных расходов объясняется спецификой организационной структуры и отнесением затрат на общепроизводственные расходы. Соотношение косвенных затрат отнесенных на УСГ и УМГиП сложилось в соответствии с учетной политикой:

·   общепроизводственные расходы (сч.№25.), вспомогательные (сч №23) распределяются пропорционально прямым затратам УМГиП, УСГ и аренду (сч№20);

·   общехозяйственные расходы (сч.26) распределяются пропорционально выручке от реализации продукции и услуг.

 

Заключение

 

Основные выводы по работе можно сделать следующие:

1. По способу включения в себестоимость затраты подразделяют на прямые и косвенные. Косвенныезатраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

. Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и ряда других факторов. Например, отчисления в единый социальный налог распределяют по объектам пропорционально оплате труда работников; общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами различными способами - пропорционально оплате труда работников, плановым и сметным затратам и т.п.

. К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье «Общепроизводственные расходы» и учитывают на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы»; общехозяйственные расходы учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по такой же статье включают в себестоимость продукции.

Расходы, связанные с рекламой и реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. Они отражаются на счёте 44 «Расходы на продажу».

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006 - 344 с.

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2010 - 288 с.

3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента М.: Финансы и Статистика, 2011 - 280 с.

.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 533 с

.   Каверина О.Д. Управленческий учёт. М.: Финансы и статистика, 2003 - 352 с.

.   Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Форум, 2011 - 288 с.

.   Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 - 350 с.

.   Ковалев В.В. Финансовый анализ М.: Финансы и статистика, 2010 - 432 с.

.   Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт М. ИНФРА-М, 2011 - 544 с.

.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М, 2006 - 640 с.

.   Скоун Т. Управленческий учет М.: Изд-во ЮНИТИ, 2003 - 144 с.

.   Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансового положения предприятия - М.: Перспектива, 1999 - 320 с.

.   Стуков С.А. Система производственного учёта и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988 - 223 с.

.   Управленческий учет /под ред. А.Д. Шеремета. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

.   Чумаченко Н.Г. Учёт и анализ в промышленном производстве за рубежом. М.: Финансы, 1971 - 240 с.

.   Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: ИНФРА- М, 2010 - 176 с.