Тема 11 «Учет финансовых вложений»

Методические указания

Цель изучения темы – получение знаний о классификации финансовых вло­жений по различным признакам, об условиях принятия их к бухгалтерскому уче­ту, формировании первоначальной стоимости, о прядке выбытия и создании ре­зерва под их обесценение.

В результате изучения темы должны быть сформированы навыки порядка от­ражения финансовых вложений в бухгалтерском учете, формирования первич­ных документов, подтверждающих существование права на финансовые вло­жения, расчета по образованию резерва под обесценение финансовых вложе­ний, проведения инвентаризации и ее документального оформления.

В процессе изучения темы следует обратить внимание на формирование пер­воначальной стоимости финансовых вложений, на особенности выбытия фи­нансовых вложений, по которым определяется и не определяется рыночная стои­мость, на определение финансового результата от продажи финансовых вло­жений и на источник создания резерва под обесценение финансовых вло-жений.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 10 декабря 2002 г. № 126н [37] в составе финансовых вложений учитываются:

– государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

– вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторс­кая задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Главное, чтобы были соблюдены три условия, установленные в п. 2 ПБУ 19/02 [37], при одновременном выполнении которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету:

– наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

– переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вло­жениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в бу­дущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Бухгалтерский учет финансовых вложений производится с использованием счетов 58 «Финансовые вложения», 55 «Специальные счета в банках», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 60 «Расчеты с поставщи­ка­ми и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для вложений, срок которых менее од­ного года, т. е. краткосрочных, тоже применяется счет 58.

Оценка первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от спо­со­ба их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за пла­ту, является сумма фактических затрат на их приобретение.

А в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона № 14-ФЗ [15] денежная оценка неде­неж­ных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общест­ва, утверждается решением общего собрания участников общества

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных организацией цен­ных бумаг признается их текущая рыночная стоимость, рассчитанная органи­затором торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 [37] первоначальная стоимость финансо­вых вложений, полученных организацией по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стои­мости переданных или подлежащих передаче активов.

К финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не оп­ределяется, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого то­варищества, в отдельные виды ценных бумаг и др.

Под обесценением (п. 37 ПБУ 19/02) понимается устойчивое уменьшение стои­мости ниже величины экономических выгод, которые организация рассчиты­вает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятель­ности.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений пока­зывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях их погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02).

Доходы по финансовым вложениям (дивиденды, проценты по вкладам и др.) признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями. При отнесении их в состав доходов следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации» [29].

Для обобщения информации по наличию и движению других ценных долгосрочных бумаг, в том числе финансовые векселей, используется счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета.

На субсчете 58/1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение долгосроч­ных вложений в акции акционерных обществ и уставные капиталы других предприятий.

На субсчете 58/2 «Долговые ценные бумаги» – операции с процентными об­лигациями государственных и местных займов, а также иные ценные бумаги.

В бухгалтерском учете операции по предоставлению долгосрочного займа оформляются с использованием счета 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58/3 «Предоставленные займы»):

– дебет счета 58/3 кредит счета 76 – отражена сумма договора займа с учетом процентов;

– дебет счета 76 кредит счета 51 – перечислено заемщику (без суммы процентов).

Источники: [11, 15, 19, 20, 22, 29, 37, 43].

Вопросы для самоконтроля:

1. Что относится к финансовым вложениям и каков их состав?

2. Каков порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?

3. Ведение бухгалтерского учета поступления и выбытия финансовых вложений.

4. Бухгалтерский учет выданных долгосрочных займов.