Способы защиты интересов налогоплательщиков

Права налогоплательщиков

В течение всей своей деятельности, начиная с государственной регистрации и постановки на учет в качестве налогоплательщика, плательщик вступает в отношения с налоговыми органами. Эти отношения осуществляются во время исполнения им обязанностей по представлению налоговых деклараций, при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, при решении вопросов о зачете или возврате излишне уплаченных налогов и т.д.

Для успешной защиты своих законных интересов налогоплательщику прежде всего необходимо знать и правильно применять свои права. Основные права налогоплательщиков и плательщиков сборов изложены в ст. 21 НК РФ, согласно которой налогоплательщики, в частности, имеют право:

 - получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Это право налогоплательщика корреспондирует с обязанностью налогового органа, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 32 НК РФ, в которой установлено, что налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;

- получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Это право может быть реализовано путем направления запросов в налоговый орган по месту учета, либо в вышестоящий налоговый орган по отношению к налоговому органу, в котором налогоплательщик состоит на учете, либо в ФНС России для получения разъяснения по любому из вышеперечисленных вопросов;

- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

- получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ. Порядок изменения сроков уплаты налогов, сборов и пени установлен гл. 9 НКРФ;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Это право налогоплательщика соответствует обязанности налоговых органов, установленной пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, которым определено, что налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок зачета и возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм приведен в ст.ст. 78 и 79 НК РФ;

- представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя. Способы реализации этого права установлены гл. 4 НК РФ;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии актов налоговых проверок и решений налоговых органов, а также налоговых уведомлений и требований об уплате налогов. Соответствующая обязанность налоговых органов установлена пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Это право налогоплательщика коррес­пондирует с пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ, которым установлено, что налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Обязанности должностных лиц налоговых органов приведены в ст. 33 НК РФ;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и федеральным законам;       

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и их должностных лиц. Порядок обжалования и рассмотрения жалоб установлен гл. 19 и 20 НК РФ;

- требовать соблюдения налоговой тайны. Понятие налоговой тайны дано в ст. 102 НК РФ, а обязанность налоговых органов по сохранению налоговой тайны — в пп. 6 п. 1 ст. 32 НК РФ;

- требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Необходимо отметить, что возмещение убытков, причиненных налогоплательщику в результате неправомерных действий налогового органа или его должностного лица, производится в соответствии с нормами не налогового, а гражданского законодательства. При этом на налогоплательщика возлагается обязанность по доказыванию как факта причинения вреда налоговым органом или его должностным лицом, так и размера причиненного вреда.

В соответствии с ч. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками в виде реального ущерба понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права; утрата или повреждение его имущества. Согласно ст. 393 ГК РФ убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязатель­ства, должны быть возмещены. Таким образом, с учетом ст.ст. 15 и 393 ГК РФ по иску о возмещении реального ущерба налогоплательщику необходимо установить и при помощи документов доказать:

- факт нарушения налоговым органом законных прав и интересов налогоплательщика;

- наличие и размер истребуемого к возмещению ущерба;

- наличие причинно-следственной связи между этим нарушением и причиненным ущербом.

Если же налогоплательщику не удастся доказать хотя бы один из перечисленных фактов, то в этом случае у суда есть основания для отказа в иске налогоплательщику ввиду недоказанности исковых требований.

Налогоплательщики имеют и другие права, установленные НК РФ.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков определяется НК РФ и иными федеральными законами. Права налогоплательщиков обеспечиваются также соот­ветствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. Неисполнение или ненадлежащее исполнение ими обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.