Расширение формы бухгалтерской записи

Следующий важный вопрос – каким образом в процессе ведения бухгалтерского учета выявить и зафиксировать разницы, которые приводят к образованию ПНО, ПНА, ОНО, ОНА????

Для выявления учета разниц, возникающих в оценке активов и обязательств, вызванных различиями бухгалтерского и налогового учетов будем пользоваться расширенной бухгалтерской записью, включающей помимо суммы операции в бухгалтерской оценке (БУ), сумму в налоговой оценке (НУ), а также суммы постоянной (ПР) и/или временной (ВР) разниц.

 

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание

 

Для всех счетов учета активов и обязательств, которые влияют на формирование прибыли (убытка) помимо суммы БУ указывается сумма НУ. Если суммы БУ и НУ не совпадают, то значит, должны быть выявлены и учтены разницы ПР и/или ВР. При этом для каждого счета, участвующего в проводке должно выполняться правило:

БУ=НУ+ПР+ВР

В этой записи суммы НУ, ПР, ВР учитываются без соблюдения принципа двойной записи.

В связи с этим полная запись должна выглядеть так

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание

 

Суммы НУ, ПР и ВР должны указываться отдельно для счета дебета и для счета кредита

Вопрос:

Какие операции из перечисленных влияют на формирование доходов и расходов, а следовательно, могут привести к образованиюразниц в признании доходов (расходов) между БУ и НУ:

· Деньги с расчетного счета переведены в кассу организации

· Деньги из кассы выданы подотчетному лицу

· Подотчетным лицом закуплен товар

· Подотчетным лицом истрачены деньги на проезд

· Товар продан покупателю

· Часть товара пропала (в пределах или свыше норм естественной убыли)

· Остаток денежных средств возвращен подотчетным лицом в кассу

 

Рассмотрим примеры образования и учета постоянных и временных разниц.

Пример 1 (без разниц)

На расчетный счет организации безвозмездно поступили денежные средства от фирмы «ВамДам» в сумме 100000 руб., по договору дарения.

По правилам бухгалтерского учета сумма безвозмездно поступивших денежных средств увеличивает прочий доход организации, согласно правилам налогового учета эта сумма тоже в полном размере увеличивает прочий (внереализационный) доход организации для исчисления налога на прибыль.  

На дату получения д/с по договору дарения

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	51	76	100 000	х	х	х	Безвозмездное поступление д/с
	76	91	100 000	100 000	0	0	Отражен доход от безвозмездного поступления д/с

 

Как видим, в этой операции налоговое признание доходов и расходов совпадает с бухгалтерским в результате чего разницы НЕ ВОЗНИКАЮТ.

На конец отчетного периода

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	91	99	100 000	100 000	0	0	Выявлен финансовый результат
	99	68.04	20 000	х	х	х	Условный расход по налогу на прибыль

 

На дату уплаты налога

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	68.04	51	20 000	х	х	х	Оплачен налог на прибыль

 

Условный расход по налогу на прибыль и налог на прибыль совпали, поскольку не было разниц в признании доходов и расходов по БУ и НУ.

Пример 2(продолжение)

Продолжим операции предыдущего примера.

Наша организация по договору дарения списывает со своего расчетного счета в пользу организации «Дайнам» сумму 15 000 руб.

По правилам бухгалтерского учета безвозмездно переданный актив является расходом организации и понижает бухгалтерскую прибыль, а по данным налогового учета данный расход не признается и не понижает налогооблагаемую прибыль.

Поскольку данный расход в НУ не признается в текущем периоде и не будет признан в последующих периодах (НИКОГДА!), следовательно, разница в оценке данного расхода является положительной постоянной разницей, которая должна привести к образованию ПНО. Рассмотрим как эта ситуация будет отражаться в бухгалтерских записях.

На дату списания д/с по договору дарения

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	76	51	15 000	х	х	х	Безвозмездная передача д/с
	91	76	15 000	0	15 000	0	Отражен расход от безвозмездной передачи д/с

 

На конец отчетного периода

Определим финансовый результат с учетом операций примеров 1 и 2

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	91	99	100 000	100 000	0	0	Выявлен финансовый результат от полученного дара
	99	91	15 000	0	15 000	0	Выявлен финансовый результат от сделанного дара
	99	68.04	17 000	х	х	х	Условный расход по налогу на прибыль
	99	68.04	3 000	х	х	х	Постоянное налоговое обязательство

 

Финансовый результат по БУ – прибыль в сумме 85 000 руб., следовательно, условный расход по налогу на прибыль составит 17 000 руб.

Финансовый результат по НУ – прибыль в сумме 100 000 руб., следовательно, налог на прибыль составит 20 000 руб.

Как получается налоговый результат из бухгалтерского?

НП = УРНП +ПНО = 85 000 х 20% + 15 000 х 20% = 17 000 + 3 000 = 20 000

Следовательно, к уплате подлежит сумма налога в размере 20 000 руб. Именно она и сформирована по кредиту счета 68.04!

На дату уплаты налога

Дата	Счет дебета	Счет кредита	Сумма БУ	Сумма НУ	ПР	ВР	Содержание
	68.04	51	20 000	х	х	х	Оплачен налог на прибыль

 

 

Пример 3 (продолжение)

Продолжим операции предыдущих примеров.

Пусть наша организация провела сделку РЕПО. Сделка РЕПО этот такая сделка когда ЦБ продаются по меньшей стоимости, а через некоторое время выкупаются по большей стоимости. Разница в стоимости признается внереализационным расходом в НУ, но не является расходом в БУ. То есть данный расход не признается в БУ в текущем и последующих периодах, т.е. НИКОГДА!

Предположим, при выкупе ценных бумаг расход по сделке РЕПО составил 350 руб.

Отразим возникший расход  в расширенной бухгалтерской записи. Все операции связанные с покупкой и продажей ценных бумаг пока опустим.