Теоретические аспекты бухгалтерского учета заемных средств

Экономическая сущность и понятие займов. Их классификация и оценка

Весь капитал организации можно подразделить на собственный и заемный. К собственным средствам относится уставный капитал, нераспределенная прибыль, резервы и фонды организации. К заемным - кредиты банков, ссуды, займы от юридических и физических лиц.

Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во внеоборотные активы (приобретение или создание объектов основных средств, нематериальных активов и т.д.). [43, с. 198]

Заемные средства могут быть в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те, и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Так же организация может предоставлять свободные денежные средства в пользование физическим лицам и другим организациям. Такое размещение средств рассматривается как финансовые вложения в предоставленные займы.

Рассмотрим различные подходы к понятиям «кредита» и «займа» в таблице 1.

Таблица 1

Понятия кредита и займа

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что большинство авторов определяют кредит и заем как вид договора, по которому кредитор передает имущество заемщику на условиях возвратности.

Важно отметить, что кредитная деятельность может осуществляться только в случае получения специального разрешения (лицензии), а предоставле­ние денежного займа не является лицензируемой деятельностью. Источником предоставления займа у организации, не имеющей лицензии на кредитную деятельность, могут быть только собствен­ные денежные средства, а у кредитных организаций (банков) — как собственные, так и привлеченные средства. [14, с. 56]

Для получения кредита и заключения кредитного договора организация представляет в банк заявление на получение кредита. К заявлению прилагаются баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др., также указываются возможные способы обеспечения исполнения обязательств по кредиту. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. [43, с. 200]

Проценты за пользование кредитом, порядок и сроки их выплаты устанавливаются банком и отражаются в договоре.

Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия.

Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо. Договоры займа могут быть процентными или беспроцентными. Заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму в срок и в порядке, предусмотренные договором займа. Организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска облигаций.

Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный заем, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой. [19, с. 270]

Различия между понятиями «заем» и «кредит» приведены в таблице 2.

Таблица 2