Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя

В этом случае стоимость имущества отражается на забалансовом счете 001. Начисление лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения). При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001. Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 и кредиту счета 02.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер предприятия отразит операции по договору лизинга следующими проводками.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 001

– 300 000 руб. – получен в лизинг станок.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 44 Кредит 76

– 12 500 руб. – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 76

– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – принят к вычету НДС;

Дебет 68 Кредит 19

– 2250 руб. – предъявлен к вычету НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – оплачен лизинговый платеж.

По завершении договора лизинга:

Кредит 001

– 300 000 руб. – станок списан с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02

– 300 000 руб. – получен в собственность станок.

Здесь необходимо отметить следующее. Лизинговое имущество может передаваться в собственность организации – лизингополучателя как по договору купли-продажи (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ), так и непосредственно по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи (п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ)[13].

Гражданское и налоговое законодательства не требуют выделения выкупной стоимости предмета лизинга в случае, если он переходит в собственность лизингополучателя (в нашем случае – предприятия) по условиям договора лизинга без составления договора купли-продажи[14].

В примере 3 приведены проводки по учету именно такого договора лизинга.

Актив учитывается на балансе предприятия

В такой ситуации стоимость актива (с учетом дополнительных расходов предприятия по доведению предмета лизинга до состояния, пригодного к использованию) учитывается на счете 08 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Арендные обязательства». Впоследствии предмет лизинга переводится в состав основных средств и по нему начисляют амортизацию установленным организацией способом с применением (по соглашению сторон договора лизинга) повышающего коэффициента не выше 3.

Начисление лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

При выкупе лизингового имущества на счетах 01 и 02 производится внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (п. 11 Указаний).

Пример 3

Вновь воспользуемся условиями примера 1, но допустим, что имущество учитывается на балансе производственного предприятия. При этом предприятие выбрало линейный метод начисления амортизации с повышающим коэффициентом 3 и такой же срок, как для налогового учета (61 месяц).

Бухгалтер сделает следующие проводки.

При получении имущества в лизинг:

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 300 000 руб. – получен в лизинг станок;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»

– 54 000 руб. (300 000 руб. x 18%) – принят к учету НДС со всей суммы лизинговых платежей;

Дебет 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество» Кредит 08

– 300 000 руб. – предмет лизинга отражен в составе объектов основных средств.

Ежемесячно в период действия договора лизинга:

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

– 14 750 руб. (12 500 + 2250) – начислен лизинговый платеж;

Дебет 68 Кредит 19

– 2250 руб. (12 500 руб. x 18%) – предъявлен к вычету НДС из бюджета по лизинговому платежу;

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51

– 14 750 руб. – оплачен лизинговый платеж;

Дебет 44 Кредит 02

– 14 754,10 руб. (300 000 руб.: 61 мес. x 3) – начислена амортизация.

По завершении договора лизинга:

Дебет 01 субсчет «Собственное имущество» Кредит 01 субсчет «Полученное в лизинг имущество»

– 300 000 руб. – получен в собственность станок;

Дебет 02 субсчет «Амортизация полученного в лизинг имущества» Кредит 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»

– 300 000 руб. – отражена амортизация собственных основных средств.

Отметим, что в данном случае сумма налогового расхода по договору лизинга (12 500 руб.) меньше бухгалтерского расхода (14 754,10 руб.), а значит, бухгалтеру предприятия необходимо применять ПБУ 18/02[15].