Методика прогнозирования индивидуального подоходного налога

 

Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты, зависит от суммы получаемого дохода, льгот и вычетов, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством и утвержденных ставок обложения.

Первый вариант. Для расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы. Исходя из начисленных сумм облагаемого дохода и размера индивидуального подоходного налога необходимо определить средний процент изъятия налога, сложившийся за предыдущий год и отчетный период текущего года по формуле:

= P_I / O_D*100%,

 

где S - средний процент изъятия;_{I -} сумма индивидуального подоходного налога у источника выплаты за отчетный период;_D - начисленные суммы облагаемого дохода за отчетный период_.

Затем, исходя из ожидаемой суммы дохода и среднего процента изъятия определяется ожидаемая сумма поступления налога за текущий год.

Прогноз индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, определяется на основе ожидаемой суммы облагаемого дохода за текущий год, скорректированного на прогнозируемый коэффициент роста доходов налогоплательщиков и применения среднего процента изъятия по следующей формуле:

 

P_IP= O_DOХ*I/100% * S / 100%,

 

где P_IP - прогнозируемая сумма подоходного налога у источника выплаты;_{DOХ -} ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост фонда оплаты труда в планируемом году;

S - средний процент изъятия.

Одновременно для ориентира необходимо произвести расчет ожидаемого и прогнозируемого налога по динамике его поступлений. При расчете следует исключить из ожидаемого поступления разовые уплаты, не носящие постоянный характер (погашение недоимки за предыдущий период, доначисления по результатам проверок, ошибочно зачисленные суммы и т.д.).

Второй вариант. Корреляционный анализ показал следующую зависимость объемов начисленных поступлений индивидуального подоходного налога.

 

Табл. 1. Перечень экономических показателей, оказывающих влияние на объемы поступлений индивидуального подоходного налога

Показатель	Коэффициент корреляции	Коэффициент определенности
Средняя ставка налога	0,801	0,641
МРП	0,951	0,915
Среднемесячная заработная плата, тенге	0,977	0,954
ВВП, млрд. тенге	0,987	0,974
Уровень безработицы, %	-0,921	0,848

 

В результате регрессионного анализа было получено следующее уравнение

= a0 + a1X1 + …+ akXk,

 

где Y - объем налоговых поступлений (зависимая переменная);

а0 - уровень налоговых поступлений при наличии факторов, не учитываемых в регрессионном уравнении (значение Y при Х=0),(постоянный коэффициент);

а1, …, аn - угловые коэффициенты (показывают насколько изменяется значение налоговых поступлений в случае изменения независимых переменных показателей на единицу);

Х1, …, Хn - независимые переменные.

Коэффициенты уравнения выглядят следующим образом (табл. 2).

 

Табл. 2. Регрессионное уравнение поступлений индивидуального подоходного налога

Переменная	Соответствующий переменной показатель	Коэффициент при переменной	Значение коэффициента при переменной	Коэффициент корреляции
Y	Поступления по индивидуальному подоходному налогу, в тыс. тенге
X1	Средняя ставка налога	a1	0,274	0,841
X2	Среднемесячная заработная плата, тенге	a2	2,015	0,982
X3	Уровень безработицы, %	a3	-0,191	-0,873
X4	МРП	a4	-3,233	0,955
		а0	19,550

 

Коэффициент определенности полученного регрессионного уравнения равен 0,902.

Необходимо отметить, что корреляционная зависимость объемов начисленного индивидуального подоходного налога от МРП является положительной, в то время как в регрессионном уравнении оно является отрицательным. Это связано, частично с тем, что величина МРП оказывает определенное влияние на среднюю ставку налога. При той же шкале обложения индивидуальным подоходным налогом и прочих постоянных показателях увеличение МРП ведет к снижению средней ставки. Однако, при ежегодном увеличении среднемесячной заработной платы средняя ставка налога при той же шкале имеет тенденцию к увеличению в силу сдвига структуры доходов населения из групп с наиболее низким обложением в группы с более высоким обложением, что необходимо учитывать при прогнозировании.

Третий вариант. В основу расчета прогноза индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, принимается размер облагаемого дохода на прогнозируемый год и ставка.

Размер облагаемого дохода определяется путем вычета из прогнозируемой суммы доходов размера минимальной заработной платы, исчисленной на всех работников, а также обязательных пенсионных взносов и суммы льгот на физических лиц в соответствии с налоговым законодательством.

Размер прогнозируемого облагаемого дохода определяется по следующей формуле:

= D - Popv - (MZP * CHrab) - L

- размер прогнозируемого облагаемого дохода- прогнозируемая сумма дохода- обязательные пенсионные взносы- минимальная заработная плата. - численность работающих, человек- льготы физических лиц

Далее прогноз индивидуального подоходного налога определяется по следующей формуле:

= Odox * Fipn/100%

- прогнозируемая сумма индивидуального подоходного налога-размер прогнозируемого облагаемого дохода- фиксированная ставка индивидуального подоходного налога, %

При прогнозировании индивидуального подоходного налога с доходов, не облагаемых у источника выплаты, следует использовать данные налоговых деклараций за предыдущий год по доходу индивидуального предпринимателя, имущественному и прочим доходам, доходам адвокатов и частных нотариусов.

Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится путем применения средней ставки к сумме прогнозируемого дохода, не облагаемого у источника выплаты (за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов), уменьшенного на сумму доходов, не подлежащих налогообложению и налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьями 144 и 152 Налогового Кодекса Республики Казахстан.

При этом величина средней ставки, сложившейся по региону, определятся исходя из отчетных данных, которые могут быть скорректированы в зависимости от наличия факторов, влияющих на них.

Сумма индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяется путем применения установленной ставки к сумме полученного дохода по формуле:

 

P_P= O_DOХ*I/100%*S/100%,

 

где P_P - прогнозируемая сумма подоходного налога с доходов не облагаемых у источника выплаты;_{DOХ -} ожидаемая сумма облагаемого дохода за текущий год;

I - рост потребительских цен в планируемом году- средняя ставка налога.

При прогнозировании индивидуального подоходного налога с физических лиц, осуществляющих деятельность по разовым талонам, рекомендуется использовать данные местных исполнительных органов о количестве физических лиц, осуществляющих деятельность на основе разового талона на территории региона и стоимости разовых талонов, устанавливаемых решением местных представительных органов.

Прогноз по указанным налогам на предстоящий год рассчитывается на основании анализа, динамики фактических поступлений налогов за ряд лет, расчета ожидаемых поступлений за текущий год и с учетом макроэкономических показателей региона.