Бухгалтерский учет в туризме

 

Развитие рыночных отношений,  коренные изменения в экономике способствовали развитию туристской деятельности в республике.

Деятельность туристских организаций регулируется Законом Республики Казахстан «О туристской деятельности в Республике Казахстан»,  принятым 13 июня 2001 года.

Настоящий закон определяет правовые,  экономические,  социальные,  организационные основы туристской деятельности как одной из отраслей экономики Республики Казахстан.

В главе 1 настоящего Закона в соответствии с рекомендациями Всемирной Туристской Организации (ВТО) и терминологией,  используемой в международной туристской практике,  раскрываются основные понятия туристской деятельности:

туристские организации - это юридические лица,  основным видом деятельности которых является туристская деятельность;

туристская деятельность-это деятельность физических и юридических лиц по предоставлению туристских услуг;

туристские услуги - это услуги,  необходимые для удовлетворения потребностей туриста,  предоставляемые в период его туристского путешествия и в связи с этим путешествием (размещение,  перевозка,  питание,  экскурсионные услуги инструкторов туризма,  гидов(гидов-переводчиков) и другие услуги,  оказываемые в зависимости от целей поездки);

туристский продукт – это совокупность туристских услуг,  достаточный для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия;

туристская путевка – это документ,  подтверждающий право на получение комплекса туристских услуг;

туристский ваучер-это документ,  подтверждающий право туриста на услуги,  входящие в состав тура,  и факт их оплаты;

туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность)- это деятельность юридических лиц,  имеющих лицензию на данный вид деятельности,  по формированию,  продвижению и реализации своих туристских продуктов туристским агентам и туристам;

туристская агентская деятельность (турагентская деятельность)- это деятельность физических и (или) юридических лиц,  имеющих лицензию на данный вид деятельности,  по продвижению и реализации туристского продукта (далее турагент).

В статье 17 Закона «О туристской деятельности в Республике Казахстан» записано,  что оказание туристских услуг осуществляется на основании договора,  который заключается в письменной форме и должен соответствовать законодательству Республики Казахстан,  в том числе законодательству в области защиты прав потребителей.

Договор,  согласно статье 378 Гражданского кодекса РК, - это соглашение двух или нескольких лиц об установлении,  изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Все взаимоотношения между туристской организацией и партнерами,  как с физическими и с юридическими лицами,  оформляются при помощи договорных отношений.

Организация бухгалтерского учета и налогообложение в туристских организациях неразрывно связана с договорными отношениями,  определяющими специфику туристской деятельности.

В договоре закладываются принципы взаимоотношений с партнерами и взаимные обязательства,  исходя из которых,  строится учет и налогообложение.

В соответствии со статьей 393 Гражданского кодекса РК договор считается заключенным,  когда между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. К существенным условиям договора,  согласно статье 17 Закона «О туристской деятельности»,  относятся:

информация о туроператоре или турагенте,  включая данные о лицензии на осуществление туристской деятельности,  его наименование,  местонахождение и банковские реквизиты;

сведения о туристе в объеме,  необходимом для реализации туристского продукта;

достоверная информация о потребительских свойствах туристского продукта,  включая информацию о программе пребывания и маршруте путешествия,  об условиях безопасности туристов,  о наличии сертификата на туристские услуги;

дата и время начала и окончания путешествия;

порядок встречи,  проводов и сопровождения туристов;

цена туристского продукта и порядок его оплаты;

права обязанности и ответственность сторон;

условия изменения и расторжения договора;

сведения и условия доставки багажа туриста в пункт назначения,  правовые последствия ненадлежащего исполнения данного пункта договора;

иные условия договора,  определяемые по соглашению сторон.

Одним из способов формирования договорных отношений туриста и туристской организации может быть заключение договора возмездного оказания услуг (ст. 683 ГК РК «Договор возмездного оказания услуг»).

В соответствии с данной статьей исполнитель (туристская организация) обязуется по заданию заказчика (туриста) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность),  а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Кроме того,  заключение и исполнение договора на туристское обслуживание должно подчиняться нормам¸ содержащимся в Законе РК «О защите прав потребителей»

Турист вправе требовать от туроператора или турагента оказания ему всех услуг,  входящих в тур,  независимо от того,  кем эти услуги оказываются.

Конкретные условия путешествия,  розничная цена туристского продукта указываются в туристской путевке. Туристская путевка является письменным акцептом оферты (ст.395 ГК РК-предложения о заключении договора) туроператора или турагента на продажу туристского продукта и неотъемлемой частью договора,  а также документом первичного учета туроператора или турагента.

Иными словами,  туристской путевкой является документ,  подтверждающий факт передачи права на комплекс услуг (по размещению,  перевозке,  питанию туристов,  экскурсионные услуги,  предоставляемые в зависимости от целей путешествия).

Форма туристской путевки должна соответствовать утвержденным в установленном порядке Министерством финансов Республики Казахстан (зарегистрированным Министерством юстиции РК) образцу.

В стоимость путевок на туристские маршруты и экскурсионное обслуживание включаются:

услуги пассажирского транспорта:

проживание и питание в туристских гостиничных комплексах,  туристских центрах,  гостиницах,  турбазах,  пансионатах,  кемпингах;

проживание в арендованных средствах размещения других ведомств и индивидуальном жилье граждан;

экскурсионное,  туристско-оздоровительное обслуживание;

культурно-массовое обслуживание и т.п.

К путевке прилагается программа обслуживания на маршруте,  информационный листок о факторах риска и рекомендуемых правилах поведения при совершении поездки.

Урегулирование взаиморасчетов между туроператором или турагентом,  направляющим туриста,  и туроператором по приему или лицами,  предоставляющими конкретные услуги,  входящие в тур также могут осуществляться на основании туристского ваучера.

Туристским ваучером является документ,  устанавливающий право туриста на услуги,  входящие в состав указанного выше комплекса услуг,  и подтверждающий факт их оказания.

При продвижении туристского продукта до конечного потребителя между туроператором и турагентом заключаются посреднические договоры (договор поручения,  комиссии,  агентский договор).

По договору поручения одна сторона – «Поверенный» обязуется совершить от имени и за счет другой стороны – «Доверителя» определенные юридические действия,  а по договору возмездного оказания услуг (ст.683) исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность),  заказчик же обязуется оплатить эти услуги.

По договору комиссии одна сторона – «Комиссионер» обязуется по поручению другой стороны – «Комитента» за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени,  но за счет комитента.

По агентскому договору одна сторона – «Агент» обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны – «Принципиала» юридические и иные действия от своего имени,  но за счет «Принципиала»

Кроме того,  следует упомянуть и другие виды договоров,  характерные для туристской деятельности. Например,  «Договор воздушной перевозки пассажира». По такому договору авиационное предприятие – «Перевозчик» обязуется перевезти пассажира и его багаж в пункт назначения,  предоставив пассажиру место на воздушном судне,  совершающем рейс,  указанный в билете,  а в случае сдачи пассажиром багажа – также и доставить багаж в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение багажа лицу.

«Договор чартера» (фрахтования воздушного судна) предусматривает,  что одна сторона- «Фрахтовщик» обязуется предоставить другой стороне- «Фрахтователю» за плату всю вместимость или часть вместимости одного или нескольких рейсов для перевозки пассажиров,  багажа,  грузов,  почты или для иных целей. В процессе организации международного туризма к числу важнейших поставщиков услуг относится зарубежный партнер (туристская фирма,  гостиница или другие субъекты индустрии туризма) казахстанского туроператора.

При заключении международных контрактов между сторонами необходимо учитывать нормативные акты законодательства,  относящиеся к сфере международного сотрудничества,  межправительственные соглашения и договоры,  нормы международного права,  выработанные мировым сообществом для регулирования международной торговли услугами,  к которой относится международный туризм.

Взаимоотношения между казахстанскими и зарубежными туристскими фирмами,  как правило,  оформляются договором о сотрудничестве в сфере международного туризма,  рассчитанного на реализацию не одного,  а нескольких туров в течение длительного периода (не менее одного года).

Договор базируется на разделении обязанностей сторон друг перед другом и туристом: казахстанская сторона формирует туристские группы и предоставляет туристам услуги по страхованию,  международной перевозке,  паспортно-визовому оформлению; зарубежный контрагент организует прием казахстанских туристов и оказывает туристам услуги по размещению,  питанию,  экскурсионное обслуживание,  трансфер,  услуги гида.

Этим определяется специфика структуры договора о сотрудничестве в сфере международного туризма и специфика содержания его статей.

 

Учет нематериальных активов

 

Туристская деятельность относится к лицензируемым видам деятельности.

Лицензирование туристской деятельности предусмотрено ст.15 Закона Республики Казахстан «О туристской деятельности в РК»,  а также ст. 9 Закона Республики Казахстан от 17.04. 1995 № 2200 «О лицензировании» (с изменениями и дополнениями на 13.06. 2001 года).

Согласно «Постановления о лицензировании туристской деятельности» под туристской деятельностью понимается прием и обслуживание граждан Республики Казахстан и иностранных туристов,  организации зарубежных туристских поездок,  обслуживание транзитных туристов и организации всех видов внутреннего туризма».

Лицензия на осуществление туристской деятельности выдается,  как правило,  на три года. Но по заявлению лица,  обратившегося за ее получением,  срок лицензии может быть изменен (сроком менее 3 лет).

Для получения лицензии необходимо представить следующие документы:

заявление по форме,  утвержденной Агентством Республики Казахстан по туризму и спорту;

копии учредительных документов;

копию свидетельства о государственной регистрации;

документ,  подтверждающий оплату рассмотрения заявления;

документ налогового органа о постановке на учет или копию свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Бланки лицензий имеют степень защищенности на уровне ценной бумаги и являются документами строгой отчетности,  имеющим учетную серию и номер. В бухгалтерском учете,  в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 28 «Учет нематериальных активов»,  расходы по лицензированию на право осуществления отдельных видов деятельности рассматриваются предприятиями как нематериальные активы.

Нематериальные активы – это долгосрочные активы,  предназначенные для использования в течение длительного периода времени,  не имеющие физической формы,  от использования которых субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.

В зависимости от срока лицензии рекомендуются следующие варианты организации учета затрат по приобретению нематериальных активов.

Вариант 1.

Если срок действия лицензии больше года,  то приобретение лицензии следует рассматривать как нематериальный актив.

В соответствии с требованиями стандарта №28 первоначальная оценка нематериальных активов складывается из затрат на их создание или приобретение и расходов по доведению их до состояния,  в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете на основании составленного акта приемки.

Акт (накладная) приемки нематериальных активов составляется в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов,  который должен быть подписан членами комиссии,  назначенной в соответствии с приказом или распоряжением руководителя организации. Помимо акта приемки предприятию необходимо издать приказ или распоряжение руководителя о принятии нематериального актива (лицензии) на баланс с одновременным указанием срока полезного использования и соответственно нормы амортизации (исходя из срока действия лицензии).

Стоимость нематериального актива включается в расходы отчетного периода равномерно,  пропорционально срока полезной службы.

Расчет сумм амортизации предприятия производят методом равномерного списания стоимости ежемесячно,  в размере 1/12 годовой суммы.

Для учета сумм накопленной амортизации нематериальных активов предназначены счета подраздела 11 «Амортизация нематериальных активов».

По кредиту счетов 111-116 отражается начисленная сумма амортизации нематериальных активов в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат производства и обращения (935 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов»,  811»Расходы по реализации товаров(работ,  услуг),  821 «Общие и административные расходы» и других счетов)

Рекомендуемые проводки при приобретении лицензии на право заниматься туристской деятельностью сроком более 1 года.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма
	Дебет	Кредит
1. Оплата сбора за рассмотрение заявления	671,  687	441
2.Оплата лицензии	671, 687	441
3.Лицензия получена и поставлена на баланс в качестве нематериального актива	101	671, 687
4.Начисление амортизации лицензии	935 811 821	111 111 111

 

Вариант 2

Если лицензия получена на срок менее одного года,  то расходы по приобретению лицензии не должны быть отражены в составе нематериальных активов. Расходы на приобретение лицензии рекомендуется первоначально учитывать на счете 343 «Прочие» подраздела 34 «Расходы будущих периодов».

В дальнейшем сумма произведенных затрат должна быть включена на расходы отчетного периода в течение срока действия лицензии пропорционально истекшему периоду. Рекомендуемые корреспонденции счетов:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1. Оплата сбора за рассмотрение заявления	671, 687	441
2. Оплата лицензии	671, 687	441
3. Отражение затрат по приобретению лицензии	343	671, 687
4.Ежемесячное списание затрат по приобретению лицензии на расходы отчетного периода:	938 811 821	343 343 343