Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, источники информации

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности [4,с.1].

Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ [27, с.20].

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда основывается на законодательных и нормативных документах, регулирующих объекты проверки таких как:

 - Гражданский Кодекс РФ часть 1 и 2;

 - Трудовой Кодекс РФ;

 - рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме;

 - письмо Минтруда РФ о продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день;

 - основные положения по учету труда и заработной платы;

 - НК РФ части 1 и 2;

 - постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной документации»;

 - учетная политика организации;

 - рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает в себя контроль за соблюдением нормативно – правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по физическим лицам и в целом по предприятию, а также начислению налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера [28, с.198].

Первичные документы – унифицированные формы первичной документации, разработанные Госкомстатом РФ. Ведение учета по первичной документации распространяется на юридических лиц всех форм собственности.

Источники получения информации:

-   приказы (распоряжения) о приеме на работу;

-   личная карточка;

 - приказы (распоряжения) о переводе на другую работу;

 - приказы (распоряжения) о предоставление отпуска;

 - приказы (распоряжения) о прекращение трудового договора (контракта);

 - табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;

 - расчетно-платежная ведомость;

 - расчетная ведомость;

 - платежная ведомость;

 - лицевой счет;

 - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, в том числе: журнал – ордер №10, ведомость №12,13; книга учета депонированной заработной платы;

 - машинограммы по счетам 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

- расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования;

- налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц;

 - первичные документы, служащие основанием для расходования средств органов социального страхования и обеспечения;

 - заявления от работников на выплату пособий;

 - больничные листы (листы о нетрудоспособности);

 - путевки на санаторно-курортное лечение, в учреждение отдыха, санатории – профилактории, санаторные и оздоровительные лагеря для детей и юношества, на лечебное (диетическое) питание;

 - счета от организаций оказывающих данные услуги;

 - отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения;

 - отчетные данные, подаваемые в органы статистики.

 

3.2 Тестирование организации и составление плана аудиторской проверки

Для составления программы проверки организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск» необходимо рассмотреть основной комплекс задач таких как:

- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей;

- расчеты по депонированной заработной плате [27,с.581].

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно провести тестирование внутреннего контроля организации по всем выделенным комплексам задач, которые были рассмотрены нами выше. Примерную форму тестирования организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» оформим в таблице 3.

 

Таблица 3 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда организации ЗАО «Продимекс-Ульяновск»

Содержание	Ответ
Условия
Все ли работники организации получают зарплату через кассу?	Да
Проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером?	Да
Во время отпуска бухгалтера по начислению оплаты труда производится ли его подмена?	Да
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда?	Да
Разработаны ли должностные инструкции работников, осуществляющих начисление оплаты труда?	Да
Реальность
Подаются ли списки уволенных в бухгалтерию?	Да
Выписываются ли ведомости на выплату заработной платы лица, не занимающиеся ее начислением?	Нет
Перечисляется на получателя в срок заработная плата на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с персоналом»?	Да
Сверяет ли бухгалтер список депонентов с графой «Депонированная оплата труда» в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	Да
Полнота
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников?	Да
Нумеруются ли расчетно-платежные ведомости?	Да

Продолжение таблицы 3

Все ли ставки оплаты труда определяются руководителем? Да Сохраняются ли распоряжения об удержании с оплаты труда? Да Подписывают ли ведомости лица, составившие их? Да Проверяют ли начисления по оплате труда внутренние контролеры? Да Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда? Да Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержанию с оплаты труда? Да Сопоставляются ли начисления по оплате труда с данными отчетов по социальному страхованию, пенсионному фонду, отчисления во внебюджетные фонды? Да Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных, годовых накоплениях оплаты труду? Да

 

 

После оценки системы внутреннего контроля, проведем тестирование непосредственно системы труда и его оплаты организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск». Для этого составим таблицу 4

 

Таблица 4 – Выявление сильных сторон контроля труда и его оплаты ЗАО «Продимекс – Ульяновск»

Содержание	Ответ
Учет заработной платы ведется отдельно от учета кадров и учета рабочего времени.	Да
Табеля учета рабочего времени подписывает определенный круг лиц.	Да
Жалобы работников по поводу оплаты труда рассматриваются периодически и по ним принимаются решения. На все жалобы имеются заявления.	Да
Ставки по оплате труда устанавливаются приказом руководителя.	Да
Расчеты по оплате труда проверяют лица, не имеющие отношения к их осуществлению.	Нет
Списки вновь поступивших и уволенных работников отдел кадров передает в бухгалтерию.	Да
Итоговые данные в ведомости сверяют с итоговыми данными о выплате оплаты труда, отраженными в главной книге.	Да

Продолжение таблицы 4

Периодически определяется правильность распределения оплаты труда по объектам затрат (центрам возникновения) Да Расходы на оплату труда сопоставляются с себестоимостью продукции, работ и услуг Да Все начисления и удержания в конце месяца проверяет внутренний аудитор. Да Проверяет внутренний аудитор   Оплата труда начисляется, выплачивается, и в учете отражается ежемесячно. Да

 

По данным заполненных тестов можно сделать выводы об организации внутреннего контроля. Организация внутреннего контроля в ЗАО «Продимекс – Ульяновск» поставлена на высоком уровне, бухгалтерский учет отвечает требованиям оперативности и достоверности.

Так как бухгалтерский учет в ЗАО «Продимекс-Ульяновск» ведется с помощью ЭВМ в программе 1С Бухгалтерия, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

а) концентрация функций и знаний: имеет ли персонал, занятый обработкой данных, детальные знания о взаимосвязи источников данных, процесса их получения, распределения и использования, недостатках системы внутреннего контроля? Персонал имеет хорошие знания;

б) концентрация программ и данных: существует ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерным программам и угроза изменения самих программ или данных? Нет. Такая возможность не существует;

в) отсутствие ввода документов: выдается ли письменное подтверждение на ввод данных? Нет. Вводом данных занимается бухгалтер.

После проведения тестирования организации ЗАО «Продимекс – Ульяновск» и сделанных нами выводов мы можем составить программу проверки более полно и масштабно.

Программа аудиторской  проверки ЗАО «Продимекс – Ульяновск».

Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям:

а) применение типовых форм документов по учету личного состава:

1) личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

2) приказ-(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т.-6);

3) приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

4) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

б) ведение трудовых книжек;

д) использование типовых форм первичной документации;

ж) проведение гашения (проставление об оплате первичных документов);

к) применение ПК для выполнения расчетов по оплате труда;

л) ведение табеля учета рабочего времени;

Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц:

а) проставление в расчетных ведомостях данных для правильного исчисления удержаний;

б) налога на доходы с физических лиц;

в) удержаний по исполнительным листам;

д) прочих удержаний;

ж) применение ПК для расчета удержаний;

к) проверка органами фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по подоходному налогу.

Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний):

а) ведение документов по аналитическому учету:

1) расчетно-платежные ведомости;

2) расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

б) применение ПК для ведения аналитического учета;

в) организация архивного хранение документов по аналитическому учету с работающими.

Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда. Учет налогов и платежей с фонда оплаты труда:

а) наличие сквозной нумерации расчетно-платежных ведомостей;

б) сопоставление начислений на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду;

в) проверка ответственным бухгалтером данных о месячных квартальных и годовых накоплений сумм начислений по оплате труда;

д) применение ПК для сводных отчетов по оплате труда;

ж) наличие у организации задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

Расчеты по депонированной заработной плате:      

а) ведение в организации карточек по депонированной заработной плате;

б) отнесение депонированных сумм на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «прочие доходы»;

в) применение ПК для расчетов по депонированным суммам.