Объекты, не подлежащие амортизации

В соответствии с п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу не относятся:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- материально-производственные запасы;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, не подлежат амортизации следующие виды имущества:

1) имущество бюджетных организаций;

2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемого для осуществления некоммерческой деятельности;

Имущество некоммерческих организаций, приобретенное в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемое для осуществления такой деятельности, включается в состав амортизируемого имущества.

3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

5) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

6) имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подп. 11, 14, 19, 22, 23 и 30 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, а также имущество, указанное в подп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ;

7) приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами в течение срока действия договора.

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие объекты основных средств:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации. При этом срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

С 01.01.2009 г. по продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашенным диким животным (за исключением рабочего скота) можно начислять амортизацию.

Согласно прежней редакцией подп. 5 п. 2 ст. 256 НК РФ продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие одомашенные дикие животные (за исключением рабочего скота) включались в список имущества, не подлежащего амортизации.

Представляется, что указанные поправки направлены на то, чтобы исключить имеющееся противоречие между налоговым и бухгалтерским учетом. Так, согласно п. 6 ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) рабочий, продуктивный и племенной скот относится к объектам основных средств. До 2006 г. в бухгалтерском учете амортизация по этим животным не начислялась (п. 17 ПБУ 6/01). Однако Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н данное положение из п. 17 ПБУ было исключено. В связи с этим начиная с 2006 г. стоимость таких объектов в бухгалтерском учете погашалось путем начисления амортизации. В налоговом же учете они не амортизировались. Внесенные поправки устранили данное несоответствие.

Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2009 г., однако их положения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2008 г.

Таким образом, заполняя декларацию по налогу на прибыль за 2008 г., налогоплательщик вправе отразить в ней суммы амортизации по продуктивному скоту, буйволам, волам, якам, оленям и другим одомашенным диким животным (за исключением рабочего скота).