Порядок учета резерва в расходах

Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Порядок использования созданных резервов рассмотрен п. 5 ст. 266 Налогового кодекса РФ. Заключается он в следующем:если сумма резерва не полностью использована в отчетном периоде, то она может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период.

При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Рассмотрим данную ситуацию на условных примерах:

Пример 1. Сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва.

Сумма вновь создаваемого резерва во втором квартале по результатам инвентаризации на 30 июня 100 у.е.

Сумма остатка на 30 июня неиспользованного резерва, созданного в первом квартале (т.е. по результатам инвентаризации на 31 марта) 124 у.е.

При таких условиях разница в 24 у.е. (124-100) должна быть включена в состав внереализационных доходов первого полугодия (второго отчетного периода по дате 30 июня).

Пример 2. Сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва.

Сумма вновь создаваемого резерва во втором квартале по результатам инвентаризации на 30 июня 124 у.е.

Сумма остатка на 30 июня неиспользованного резерва, созданного в первом квартале (т.е. по результатам инвентаризации на 31 марта) 100 у.е.

При таких условиях разница в 24 у.е. (124-100) должна быть включена в состав внереализационных расходов доходов первого полугодия (второго отчетного периода по дате 30 июня).

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса РФ, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, то разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. При этом согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ

- если резерв не создается, то во внереализационные расходы включается полная сумма безнадежных долгов,

- а в случае, если резерв создается, то во внереализационные расходы включается сумма отчислений в резерв и суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

17. Расходы на формирование резерва
по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию

Резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию могут создавать налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров и работ. При реализации услуг данные резервы не создаются.

Порядок создания резерва

Порядок создания резервов рассмотрен п. 2 и п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ. В случае принятии организацией решения о создании резерва, данная норма закрепляется в положении по учетной политике.

При этом необходимо учитывать ряд положений:

1. Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

2. В учетной политике для целей налогообложения должен быть определен предельный размер отчислений в этот резерв. Предельный размер определяется как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации. Очевидно, что при формировании учетной политики организации на следующий налоговый период можно установить лишь долю фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года (или за фактический период такой реализации), а фактический предельный размер отчислений в резерв будет формироваться в течение налогового периода по мере получения информации о сумме выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период.