По штрафным санкциям (возмещаемым убыткам)

 

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных или долговых обязательств;

- сумм возмещения убытков или ущерба.

Датой признания расходов для целей налогообложения считается дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

 

По расходам от заемных операций

Данное правило применяется по расходам в виде процентов по договорам займам и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги).

Если срок действия указанных договоров (иных долговых обязательств) приходится более чем на один отчетный период, то датой признания расходов считается последний день соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Последнее правило, по нашему мнению, должно также применяться, если срок действия договоров займа не превышает одного отчетного периода.

 

По расходам в виде суммовых разниц

Суммовая разница признается расходом в следующем порядке:

1) у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

 

По расходам в виде стоимости приобретения долей, паев

 

Дата реализации долей, паев - дата признания указанных расходов.

 

Особенности учета расходов в иностранной валюте

Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего расхода.

При этом дата признания расходов по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, имуществу в виде валютных ценностей определяется в следующем порядке:

- на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

- или на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости оттого, что произошло раньше.

 

Кассовый метод

Кассовый метод - это метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически получены (оплачены).

Данное определение в отношении расходов является условным, поскольку в отдельных случаях их связывается с наличием дополнительных оснований. Иными словами, к обязательному факту оплаты дополняется иное условие. Порядок применения кассового метода установлен ст. 273 НК РФ.

Не могут определять доходы и расходы по кассовому методу:

- банки;

- компании с выручкой в среднем за предыдущие четыре квартала более 1 млн. рублей за каждый квартал;

- участники договора доверительного управления имуществом или договора простого товарищества (п. 4 ст. 273 НК РФ). Данное ограничение действует с 1 января 2006 года.

То есть право на применение кассового метода имеют организации (за исключением указанных выше), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысит одного миллиона рублей за каждый квартал. При этом внереализационные доходы в состав указанного миллионного предела не включаются.

При принятии решения о применении кассового метода налогоплательщику необходимо закрепить данное положение в учетной и налоговой политике.

В случае превышения в течение налогового периода предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В этом случае, по нашему мнению, взыскание налоговых санкций будет необоснованным. Если же налогоплательщик, превысивший предельный размер выручки, не сделает перерасчет налога на прибыль с начала налогового периода исходя из метода начисления, то в этом случае налоговые санкции должны применяться в общеустановленном порядке.