Порядок признания доходов при кассовом методе

При кассовом методе датой получения любого дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

 

Порядок признания расходов при кассовом методе

Расходы при кассовом методе - это затраты после их фактической оплаты.

При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Исходя из анализа ст. 273 Налогового кодекса РФ, можно выделить, несколько правил признания расходов при кассовом методе. Как уже было отмечено ранее, факт оплаты расходов является обязательным признанием расходов как таковых. При этом оплаченные расходы признаются для целей налогообложения в соответствии со следующими правилами.

1 правило: По расходам на приобретение сырья и материалов

Оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются для целей налогообложения в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Если в производство списываются не оплаченные расходы по приобретению сырья и материалов, то они должны учитываться для целей налогообложения только после их фактической оплаты.

2 правило: По отдельным видам расходов

Данное правило применяется по следующим видам расходов:

- по материальным расходам (за исключением, расходов указанных в первом правиле);

- по расходам на оплату труда;

- по расходам на оплату процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты);

- по расходам на оплату услуг третьих лиц.

Указанные расходы учитываются для целей налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

3 правило: По амортизации и капитализируемым расходам

Данное правило применяется в отношении:

- амортизации;

- расходов на освоение природных ресурсов;

- расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Указанные расходы признаются в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период.

При этом для целей налогообложения допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, оплаченных расходов на освоение природных ресурсов, расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

4 правило: По налогам и сборам

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в момент их фактической уплаты.

При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

 

Обязательства, выраженные в условных единицах

Необходимо учитывать, что при применении кассового метода не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Дело в том, что они у них просто не возникают. Доходы и расходы по договорам, заключенным в условных единицах, для целей налогообложения признаются в размере фактической оплаты (п. 5 ст. 273 НК РФ).

 

Авансы при кассовом методе

При определении доходов и расходов кассовым методом, авансы учитываются в составе доходов в день их поступления на счет или в кассу организации. Такой вывод можно сделать из анализа положений п. 2 ст. 273, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ. Это подтверждает п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005 г. N 98, в котором сказано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении доходов и расходов кассовым методом расходы признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). То есть предоплата в виде аванса не признается расходом. Моментом признания расходов при перечислении авансов будет являться дата отгрузки товара, оказания услуги, выполнения работы или передачи имущественного права.

Официальная позиция по данному вопросу отсутствует. Но есть пример судебного решения, из которого следует, что суммы, уплаченные в виде аванса, налогоплательщик, применяющий кассовый метод, не может учесть в составе расходов, поскольку встречное обязательство не прекращено:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2005 г. N А56-21166/04, в котором суд отметил следующее: "в ст. 273 НК РФ указано, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты, а оплатой товара - прекращение встречного обязательства налогоплательщика-покупателя перед продавцом. Оплачивая товары (работы, услуги) авансом, налогоплательщик не погашает своих обязательств, поскольку до тех пор, пока эта продукция не получена, у него этих обязательств попросту нет".