Учет и налогообложение у организации-заемщика (векселедателя)

Информация о полученных заемных средствах, обеспеченных собственными векселями заемщика, отражается у него на счетах 94 (95) - по старому Плану счетов или 66 (67) - по новому Плану счетов.

собых правил отражения в учете собственных векселей, выданных в счет обеспечения заемных обязательств, не предусмотрено. Поэтому формально организация-векселедатель имеет право учитывать проценты, уплачиваемые по таким векселям, в момент погашения векселя, без ежемесячного отражения процентов, подлежащих уплате

. В то же время необходимо исходить из требования осмотрительности, означающего б/ольшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98 N 60н). В этой связи, по нашему мнению, для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации-заемщику следует по окончании каждого отчетного периода отражать у себя сумму процентов, причитающихся к уплате по векселям, выданным в обеспечение заемных обязательств (в порядке, аналогичном изложенному выше в отношении процентов по договору займа).

 Если номинальная стоимость векселя превышает сумму полученного займа, организации следует производить доначисление разницы между суммой займа и номинальной стоимостью выданного векселя в порядке, аналогичном предусмотренному для облигаций, выпущенных с целью привлечения заемных средств (см. Инструкцию по применению счетов 66 и 67 нового Плана счетов).

Суммы начисленных процентов (разницы в стоимости) включают в состав операционных расходов: в дебет счета 80 - по старому Плану счетов либо 91 - по новому Плану счетов, независимо от того, на какие цели фактически используются заемные средства, обеспеченные данным векселем. Такой порядок отнесения процентов по векселю объясняется тем, что вексельное обязательство - это ничем не обусловленное обязательство выплатить векселедержателю соответствующую сумму денег, указанную в векселе. Поэтому проценты, выплачиваемые по векселю, нельзя квалифицировать, например, как затраты, связанные с приобретением основных средств, даже в том случае, если фактически привлеченные под этот вексель средства были направлены на приобретение этих основных средств.

 Пример 6

 Предприятия А (заимодавец) и Б (заемщик) заключили договор займа на сумму 100 000 руб. сроком на 2 месяца с уплатой процентов по ставке 20% годовых. В соответствии с условиями договора заимодавец перечисляет заемщику сумму займа, а заемщик обязуется выдать заимодавцу вексель на сумму 103 389 руб. со сроком погашения через 2 месяца после получения суммы займа.

 Предприятие А перечислило сумму займа в размере 100 000 руб. предприятию Б 12 апреля 2001 г. В тот же день предприятие Б выдало предприятию А простой вексель на сумму 103 389 руб. со сроком платежа 12 июня 2001 г. Предприятие А предъявило вексель к оплате 12 июня 2001 г. В этот же день предприятие Б оплатило этот вексель.

 Предприятием Б в данном случае делаются проводки:

Апрель

 Д-т сч. 51 К-т сч. 94 (66) - 100 000 руб. - поступили заемные средства от предприятия А Д-т сч. 94 (66) К-т сч. 94 (66)/субсчет "Векселя выданные" - 100 000 руб. - выдан вексель предприятию А Д-т сч. 80 (91) К-т сч. 94 (66)/субсчет "Векселя выданные" - 1000 руб. - часть разницы между номиналом векселя и суммой займа, приходящаяся на период с 13 по 30 апреля, списана в состав операционных расходов (103 389 - 100 000): 61 день (срок обращения векселя) х 18 дней).

 Май

 Д-т сч. 80 (91) К-т сч. 94 (66)/субсчет "Векселя выданные" - 1722 руб. - часть разницы между номиналом векселя и суммой займа, приходящаяся на период с 1 по 31 мая, списана в состав операционных расходов (103 389 - 100 000): 61 день (срок обращения векселя) х 31 день).

 Июнь

 Д-т сч. 80 (91) К-т сч. 94 (66)/субсчет "Векселя выданные" - 667 руб. - часть разницы между номиналом векселя и суммой займа, приходящаяся на период с 1 по 12 июня, списана в состав операционных расходов (103 389 - 100 000): 61 день (срок обращения векселя) х 12 дней)

Д-т сч. 94 (66)/субсчет "Векселя выданные" К-т сч. 51 - 103 389 руб. - произведена оплата по векселю.

 Суммы процентов (суммы разницы между номинальной стоимостью векселя и суммой займа), отнесенные в дебет счета 80 (91), для целей налогообложения при исчислении налога на прибыль не учитываются (поскольку не вошли в закрытый перечень внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения, приведенный в п. 15 Положения о составе затрат).

 Приведенный выше порядок учета операций, связанных с выдачей и погашением векселей, выпускаемых организацией в качестве обеспечения заемных обязательств, применяется организацией-векселедателем, независимо от того, кому фактически производится выплата по векселю: заимодавцу, являющемуся первым векселедержателем, или третьему лицу, получившему вексель по индоссаменту и предъявившему его к оплате.