Лизинг транспортных средств. Уплата транспортного налога

Транспортный налог установлен главой 28 НК РФ и законами субъектов Федерации о налоге. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

Плательщиками транспортного налога согласно статье 357 НК РФ признаются юридические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, в частности транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).

Согласно пункту 52.2 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД, утвержденных приказом МВД РФ от 27 января 2003 г. N 59, транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение и (или) пользование на основании договора лизинга, предусматривающего регистрацию транспортных средств на лизингополучателя, временно регистрируются в регистрационном подразделении на лизингополучателя на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя.

Временная регистрация транспортных средств на лизингополучателя производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга.

Пунктом 4 статьи 362 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Порядок исчисления транспортного налога установлен статьей 362 НК РФ и разъяснен в разделе VIII Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, утвержденных приказом МНС РФ от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177. Так, согласно статье 360 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговой период (календарный год), исчисляется организациями-налогоплательщиками самостоятельно по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

Если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ, сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

В соответствии с пунктом 3 статьи 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

При исчислении суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет субъекта РФ за 2005 год, будем исходить из условия, что законом субъекта РФ о налоге установлена налоговая ставка в отношении грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 100 л. с. до 150 л. с. (включительно) в размере 10 рублей за 1 л. с.

В этом случае исчисленная сумма транспортного налога за 2003 год составит 400 рублей (120 л. с. х 10 руб. х (4 мес.: 12 мес.)).

Сумма исчисленного транспортного налога является расходом по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99 и отражается по дебету счета 20 (44) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата их начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).