Первый способ нормирования процентов

 

Этот способ можно применять, если фирма получает кредиты (займы) от нескольких заимодавцев на сопоставимых условиях.

Займы считают сопоставимыми, если они получены:

- в одной валюте;

- на одинаковый срок;

- в сопоставимых суммах (суммы заемных средств не должны отклоняться друг от друга более чем на 20%);

- от одинаковых категорий заимодавцев (например, только от граждан или только от организаций);

- под одинаковое обеспечение (например, залог идентичных ценностей или банковскую гарантию).

Чтобы определить сумму процентов, которую можно включить во внереализационные расходы и учесть при налогообложении прибыли, сделайте следующее:

1) определите, какие долговые обязательства можно считать сопоставимыми;

2) рассчитайте средний уровень процентов, уплачиваемых по сопоставимым долговым обязательствам.

Для этого воспользуйтесь формулой:

 

┌─────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Сумма займа по договору N 1 х│ │Сумма займа по договору N 2 х│

│Процентная ставка по договору N 1│ + │Процентная ставка по договору N 2│ +...

└─────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘     ┌───────────────┐

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────── + │Средний уровень│

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐                 │процентов │

│Сумма займа по договору N 1│ + │Сумма займа по договору N 2│ +... х 10%     └───────────────┘

└───────────────────────────┘ └───────────────────────────┘

 

3) увеличьте средний уровень процентов в 1,2 раза.

Если проценты, которые вы уплачиваете по договору, выше этого показателя, то при налогообложении прибыли учитывайте их по среднему уровню, увеличенному на 20 процентов (в 1,2 раза).

Если ваши проценты не превышают этот показатель, то при налогообложении учитывайте их полностью.

 

Пример

ЗАО "Актив" получило три займа от других фирм:

- первый заем в сумме 500 000 руб. под 40% годовых;

- второй заем в сумме 560 000 руб. под 25% годовых;

- третий заем в сумме 550 000 руб. под 20% годовых. Все займы получены в рублях на 1 год и на сопоставимых условиях. Средний уровень процентов по займам составит: (500 000 руб. х 40% + 560 000 руб. х 25% + 550 000 руб. х 20%): (500 000 руб. + 560 000 руб. + 550 000 руб.) х 100% = 27,95%.

Средний уровень процентов, увеличенный в 1,2 раза, равен: 27,95% х 1,2 = 33,54%.

Этот показатель превышают только проценты по первому займу.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты по нему в пределах 33,54% годовых. Это составит: 500 000 руб. х 33,54% = 167 700 руб.

Проценты по второму и третьему займам включают в состав внереализационных доходов и уменьшают облагаемую прибыль полностью.

 

Второй способ нормирования процентов

 

Как отразить в налоговом учете проценты по кредиту вторым способом, покажет пример.

 

Пример

ЗАО "Актив" получило заем в сумме 100 000 руб. под 20% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 11%.

Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка процентов, которые учитывают при налогообложении, составит: 11% х 1,1 = 12,1%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит фирма.

Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 12,1% годовых, то есть в сумме: 100 000 руб. х 12,1% = 12 100 руб.

 

Отрицательные курсовые разницы

 

Бухгалтерский учет на территории РФ ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли. Если вы будете оплачивать активы (погашать обязательства) в иностранной валюте, то в результате такого пересчета в бухгалтерском и налоговом учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

В бухгалтерском учете их отражают в составе прочих, в налоговом - внереализационных расходов.

 

Отрицательные разницы при покупке или продаже валюты

 

Отрицательные разницы также могут появиться, когда фирма покупает или продает валюту. Это связано с тем, что курс, по которому коммерческий банк совершает такие операции, как правило, отличается от курса Банка России. Так, коммерческие банки обычно продают валюту по курсу выше, нежели курс Банка России, а покупают по более низкому курсу. В результате возникает убыток (отрицательная разница).

 

Пример

ООО "Импортер" подало в банк "Коммерческий" заявку на покупку валюты в сумме 50 000 долл. США и перечислило ему 1 500 000 руб.

Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 30 руб./USD. Курс доллара, установленный Банком России, составил 29 руб./USD.

Таким образом, у "Импортера" возникла разница между биржевым курсом и курсом Банка России в сумме:

50 000 USD х (30 руб./USD - 29 руб./USD) = 50 000 руб.

Эту разницу (50 000 руб.) бухгалтер отразил так:

- в бухгалтерском учете - как прочий расход;

- в налоговом учете - как внереализационный расход.