Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств

Затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование учитывайте одинаково - включайте их в стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Проводки по модернизации основных средств

 

Д 08 - К 60 (10, 23, 69, 70)	Отражены затраты на модернизацию ОС
Д 01 - К 08	Увеличена первоначальная стоимость ОС

 

Амортизацию после модернизации начисляйте в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухучете так (п. 60 Методических указаний по учету ОС):

 

Если после модернизации ОС прослужит дольше, чем предполагалось, вместо оставшегося СПИ применяйте новый. Сколько ОС прослужит после модернизации, узнайте у технических специалистов.

В налоговом учете амортизацию начисляйте так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письмо Минфина от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775):

 

СПИ для налогового учета можно увеличить, но только в пределах амортизационной группы (Письмо Минфина от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397). А можно применять тот же, что и до модернизации. Списать всю стоимость объекта до окончания СПИ, скорее всего, не получится. Это нормально. Продолжайте начислять амортизацию в той же сумме до полного списания стоимости.

Применив амортизационную премию, часть затрат на модернизацию можно списать сразу. В этом случае в налоговом учете первоначальную стоимость ОС увеличьте на затраты за вычетом премии.

 

Пример. Амортизация модернизированного ОС

В марте 2017 г. организация ввела в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. без НДС и СПИ 50 мес. (с апреля 2017 г. по май 2021 г.). В июне 2020 г. проведена модернизация на сумму 720 000 руб. без НДС. На момент модернизации оставшийся СПИ 11 мес. (с июля 2020 г. по май 2021 г.), остаточная стоимость - 308 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 400 000 руб. / 50 мес. x 39 мес.). СПИ после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете не увеличился.

Начиная с июля 2020 г. организация начисляет амортизацию по автомобилю:

· в бухгалтерском учете - 93 454,55 руб. ((308 000 руб. + 720 000 руб.) / 11 мес.);

· в налоговом учете - 42 400 руб. ((1 400 000 руб. + 720 000 руб.) / 50 мес.). То есть ОС будет списываться в налоговом учете дольше, чем в бухгалтерском, на 14 месяцев ((308 000 руб. + 720 000 руб.) / 42 400 руб.) - 11 мес.).

 

 

См. также: · Как учесть ремонт основных средств · Как заполнить акт ОС-3

 

 

 

Документ предоставлен КонсультантПлюс

 

 

Издательство "Главная книга", 29.05.2020

Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств

Затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование учитывайте одинаково - включайте их в стоимость ОС (п. 27 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ).

Проводки по модернизации основных средств

 

Д 08 - К 60 (10, 23, 69, 70)	Отражены затраты на модернизацию ОС
Д 01 - К 08	Увеличена первоначальная стоимость ОС

 

Амортизацию после модернизации начисляйте в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухучете так (п. 60 Методических указаний по учету ОС):

 

Если после модернизации ОС прослужит дольше, чем предполагалось, вместо оставшегося СПИ применяйте новый. Сколько ОС прослужит после модернизации, узнайте у технических специалистов.

В налоговом учете амортизацию начисляйте так (п. 2 ст. 259.1 НК РФ, Письмо Минфина от 02.10.2017 N 03-03-06/2/63775):

 

СПИ для налогового учета можно увеличить, но только в пределах амортизационной группы (Письмо Минфина от 22.03.2019 N 03-03-06/1/19397). А можно применять тот же, что и до модернизации. Списать всю стоимость объекта до окончания СПИ, скорее всего, не получится. Это нормально. Продолжайте начислять амортизацию в той же сумме до полного списания стоимости.

Применив амортизационную премию, часть затрат на модернизацию можно списать сразу. В этом случае в налоговом учете первоначальную стоимость ОС увеличьте на затраты за вычетом премии.

 

Пример. Амортизация модернизированного ОС

В марте 2017 г. организация ввела в эксплуатацию автомобиль первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. без НДС и СПИ 50 мес. (с апреля 2017 г. по май 2021 г.). В июне 2020 г. проведена модернизация на сумму 720 000 руб. без НДС. На момент модернизации оставшийся СПИ 11 мес. (с июля 2020 г. по май 2021 г.), остаточная стоимость - 308 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 400 000 руб. / 50 мес. x 39 мес.). СПИ после модернизации в бухгалтерском и налоговом учете не увеличился.

Начиная с июля 2020 г. организация начисляет амортизацию по автомобилю:

· в бухгалтерском учете - 93 454,55 руб. ((308 000 руб. + 720 000 руб.) / 11 мес.);

· в налоговом учете - 42 400 руб. ((1 400 000 руб. + 720 000 руб.) / 50 мес.). То есть ОС будет списываться в налоговом учете дольше, чем в бухгалтерском, на 14 месяцев ((308 000 руб. + 720 000 руб.) / 42 400 руб.) - 11 мес.).

 

 

См. также: · Как учесть ремонт основных средств · Как заполнить акт ОС-3

 

 

 

Документ предоставлен КонсультантПлюс

 

 

Издательство "Главная книга", 29.05.2020

Как заполнить акт ОС-3

Бухгалтерские программы сформируют акт ОС-3 при включении затрат на модернизацию и реконструкцию в стоимость ОС.

 

Пример. Заполнение акта ОС-3

 

 

См. также: · Как учесть модернизацию и реконструкцию основных средств · Как заполнить дефектную ведомость на ремонт основного средства

 

 

 

Документ предоставлен КонсультантПлюс

 

 

Издательство "Главная книга", 29.05.2020