Направления учета, классификация затрат и калькуляция

Классификация затрат является одной важнейших составляющих предметного поля управленческого учета. Не будет большим преувеличением сказать, что без учета затрат нет управленческого учета, а без четкого понимания целей и типологии затрат нет ни квалифицированного экономиста, ни профессионального бухгалтера. Классификация затрат может быть осуществлена по множеству классификационных признаков. Специалисты, работающие в разных областях экономической науки, делают это по-разному, руководствуясь своими собственными целями. Это же подход применим и в управленческом учете. Авторы классического, выдержавшего несколько изданий в США и в России, учебника «Бухгалтерский учет: управленческий аспект» Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер писали: «Разные затраты – для разных целей». Эта фраза могла бы быть эпиграфом данной главы, поскольку информация о затратах используется в различных направлениях учета, которые в данном случае следует понимать в качестве целей.

Направление учета – это область деятельности, требующая обособленного и целенаправленного учета затрат. Можно сказать, что если пользователи учетной информации хотят знать о затратах для чего-либо, то это «что-либо» и есть направление учета.

Все направления учета затрат принято делить на три больших категории:

- информация для оценки себестоимости и запасов;

- информация для принятия управленческих решений;

- информация для контроля и регулирования.

Примеры направлений учета затрат в рамках каждой группы приведены в таблице 3.1. Список этот относится, прежде всего, к коммерческим предприятиям, и даже для этой категории организаций он не исчерпывающий. Для других типов организаций можно сформулировать множество других направлений.

Таблица 3.1. Примеры направлений учета затрат.

Бухгалтеру-аналитику в процессе его профессиональной деятельности приходится решать задачи разных направлений, и в зависимости от них интерес будут представлять разные группы затрат. В рамках трех основных категорий направлений учета затрат классификацию можно провести по нескольким основаниям (таблица 3.2).

Таблица 3.2. Типы классификации затрат.

Врезка. Помимо представленных в таблице 3.2 классификационных признаков и типов, выделяют и другие. В частности, в бухгалтерском учете используется вполне очевидная классификация затрат по организационным функциям на производственные, коммерческие, административные, финансовые и т.п., в микроэкономическом анализе широко применяется деление затрат по степени их усреднения на общие (полные) и средние (удельные), и т.д.

Первое из приведенных в таблицах 3.1 и 3.2 направлений учета названо так, потому что именно себестоимость и величина запасов определяется путем обработки информации о данных группах затрат. Однако это направление можно назвать по-другому – калькуляция затрат. Этот термин привычен и понятен не только бухгалтерам-аналитикам, но бухгалтерам, ведущим финансовый учет.

Термин «калькуляция» имеет два значения. Во-первых, это процесс формирования перечня затрат на какой-либо вид продукции (и в этом смысле термин равнозначен по своему значению и употреблению слову «калькулирование»), во-вторых, это сам такой перечень (документ, содержащий список затрат). Таким образом, калькуляция (калькулирование) – это система экономических расчетов себестоимости целого выпуска или единицы отдельных видов продукции (работ, услуг), а также любой другой единицы, выбранной в рамках иных, нежели определение себестоимости, направлениях учета.