Формирование управленческого баланса

Внеся минимальные изменения в форму реестра хозяйственных операций, мы добились того, что он позволил нам фиксировать операции начисления и оплаты, а также легко формировать отчет о движении денежных средств и отчет о прибылях и убытках. Теперь, чтобы наша учетная система обрела полноту и законченность, нам недостает лишь одного отчета – управленческого баланса.

Самое удивительное состоит в том, что для получения баланса нам даже не придется производить никаких изменений в реестре. Более того – для формирования баланса реестр нам вообще будет не нужен! Дело в том, что все необходимые данные мы возьмем из имеющихся у нас отчетных форм. А именно – из отчета о движении денежных средств и отчета о прибылях и убытках.

Вы спросите, как это можно сделать? Чтобы ответить, предлагаю вспомнить, какова структура управленческого баланса и какой смысл имеют его статьи.

Укрупненная структура управленческого баланса рассматриваемой нами компании приведена в табл. 1. Обратите особое внимание на тот факт, что она относится к сфере услуг. В этой связи в активе баланса компании отсутствуют такие статьи, как товарные остатки и незавершенное производство.

Таблица 1. Структура управленческого баланса

АКТИВЫ	ПАССИВЫ
Денежные средства	Кредиторская задолженность
Дебиторская задолженность	Кредиты и займы
Основные средства и НМА	Собственный капитал

Статьи баланса

Рассмотрим каждую статью баланса более подробно и попробуем понять, из каких источников мы должны взять формирующие эти статьи данные.

Денежные средства. В балансе отражаются данные об остатке денежных средств на каждую отчетную дату. При этом в отчете о движении денежных средств есть информация об обороте денежных средств за определенный период. Соответственно, чтобы получить данные об остатке денег на дату (например, на 1 февраля), необходимо использовать формулу:

Остаток денежных средств на 1 февраля = Остаток денежных средств на 1 января + Притоки за январь – Оттоки за январь

Таким образом, для расчета остатка денежных средств на любую дату нам необходима следующая информация:

• остаток денежных средств на начало года;
• оборот денежных средств с начала года по требуемую дату.

Дебиторская/кредиторская задолженность. Для управленческого учета дебиторская и кредиторская задолженность – это единая категория (можно объединить эти два понятия единым термином «сальдо взаиморасчетов»). Рассчитывается задолженность по единой формуле:

Сальдо взаиморасчетов на 1 февраля = Сальдо взаиморасчетов на 1 января + Начисление за январь – Оплата за январь

Таким образом, для вычисления объема дебиторской/кредиторской задолженности на любую дату нам необходима следующая информация:

• сальдо взаиморасчетов на начало года;
• начисление затрат с начала года по требуемую дату;
• оплата от контрагента/контрагенту с начала года по требуемую дату.

Основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Если абстрагироваться от того, что между оплатой основных средств и нематериальных активов и их вводом в эксплуатацию может иметь место временной лаг, формула расчета стоимости ОС и НМА на дату выглядит так:

ОС и НМА на 1 февраля = ОС и НМА на 1 января + Покупка ОС и НМА за январь – Продажа ОС и НМА за январь – Амортизация ОС и НМА за январь

Таким образом, для определения стоимости основных средств и нематериальных активов на любую дату нам необходима следующая информация:

• стоимость ОС и НМА на начало года;
• приобретение (оплата) новых ОС и НМА с начала года по требуемую дату;
• продажа (поступление денег) ОС и НМА с начала года по требуемую дату;
• амортизация ОС и НМА с начала года по требуемую дату.

Кредиты и займы. Эта статья является, пожалуй, одной из самых простых в балансе, так как она затрагивает только движение денежных средств и никоим образом не касается начисления доходов и расходов (на всякий случай хочу напомнить о том, что проценты по кредитам – это операционные расходы, и они не отражаются в финансовой деятельности компании). Расчет кредитов и займов производится так:

Кредиты и займы на 1 февраля = Кредиты и займы на 1 января + Получено кредитов и займов за январь – Погашено кредитов и займов за январь

Для определения величины остатка кредитов и займов на любую дату нам необходима информация:

• остатки кредитов и займов на начало года;
• величина полученных кредитов и займов с начала года по требуемую дату;
• величина погашенных кредитов и займов с начала года по требуемую дату.

Собственный капитал. Важнейшая статья баланса, так как она отражает динамику и движение прибыли, а прибыль – это главный критерий эффективности операционной деятельности компании. Рассчитывается по формуле:

Собственный капитал на 1 февраля = Собственный капитал на 1 января + Прибыль за январь + Поступления от акционеров за январь – Платежи акционерам за январь

Для определения величины собственного капитала на любую дату нам необходима следующая информация:

• величина собственного капитала на начало года;
• прибыль с начала года по требуемую дату;
• поступления от акционеров и платежи акционерам с начала года по требуемую дату.

Вывод. Теперь становится совершенно очевидно, что для формирования баланса на любую дату нам необходимо иметь:

• баланс на начало года;
• отчет о прибылях и убытках за период с начала года по отчетную дату;
• отчет о движении денежных средств за период с начала года по отчетную дату.

Исходя из этого мы и будем формировать балансовый отчет в нашей учетной системе. Создадим новый лист «Баланс» и заполним его, как показано на рис. 1.

Рисунок 1. Форма балансового отчета