Операции с тарой, обращающейся по залоговым ценам

Многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовле­ния, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены (в дальнейшем — залоговая тара), учитывается по сумме залога (в дальнейшем — залоговым ценам).

Разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении в организации учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Залоговая тара является возвратной. При отгрузке продукции (то­варов) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражает­ся в расчетных документах (счет, счет-фактура и т. д.) отдельно по за­логовым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров).

Покупатель полученную тару учитывает по залоговым ценам на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» счета 10 «Материалы» или субсчета 3 «Тара под товаром и порожняя» счета 41 «Товары». При воз­врате залоговой тары поставщику в исправном состоянии, покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам.

Расходы покупателя по очистке, промывке и ремонту указанной та­ры, как выполненные собственными силами, так и удержанные пос­тавщиком за выполнение этих работ (в суммах, признанных покупате­лем), относятся на транспортно-заготовительные расходы.

Поставщик (тарополучатель) стоимость возвращенной тары учиты­вает по залоговым ценам.

Расходы по очистке, промывке и ремонту тары, не подлежащие возмещению покупателем, списываются поставщиком на затраты на производство (расходы на продажу).

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик относит указан­ную сумму залога на финансовые результаты как операцию дохода. Ус­ловиями договора (поставки, купли-продажи и др.) могут предусмат­риваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

Примечание. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (ст. 154 Налогового кодек­са РФ).

В табл. 18 приведен пример основных бухгалтерских записей по учету многооборотной (возвратной) тары.

Реализация тары отражается в бухгалтерском учете одновременно с отражением реализации товара:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счет 90 «Продажи» — отражается реализация тары. Одновременно себестоимость тары списывается и отражается в учете записью:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 10-4 «Тара и тарные материалы» или счет 41-3 «Тара под товарами и порожняя» — списана себестоимость тары.

Примечание. Для правильного исчисления налогов и своевременного от­ражения операций по счетам бухгалтерского учета необходимо в договоре четко оп­ределить дату перехода права собственности на товар.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соот­ветствует уровню рыночных цен (ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Налоговые органы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверить правильность применения цен по сделкам лишь в случаях, пре­дусмотренных п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ. Данные положения Налогового кодекса распространяются и на операции с тарой.