Введение в управленческий учет.

Введение в управленческий учет.

 

Понятие управленческого учета.

Каждая организация, осуществляя свою хозяйственную деятельность имеет определенный набор целей, для реализации которых руководители и менеджеры выполняют соответствующие управленческие функции:

1. планирование,

2. учет (сбор информации),

3. контроль и регулирование,

4. анализ.

Для выполнения этих функций требуется разноплановая информация (экономическая). Пользователями экономической информации является собственники, инвесторы, кредиторы, менеджеры, налоговые органы, конкуренты, покупатели и прочие. Каждой группе пользователей требуется своя информация. Всех пользователей информации можно разделить на 2 группы: внутренние и внешние, и соответственно выделяют 2 группы учета:

1. финансовый учет, имеющий целью подготовку информации для внешних пользователей о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и имущественном состоянии;

2. управленческий учет, цель которого обеспечить менеджеров компании достоверной, оперативной информацией, необходимой для контроля за хозяйственной деятельностью и принятия обоснованных решений.

Финансовый и управленческий учет различаются по ряду характеристик:

1. пользователь информации: финансовый учет – внешние, управленческий учет – внутренние;

2. свобода выбора методов ведения учета: финансовый учет – ограниченна общепринятыми принципами, зафиксированными в нормативным актах и документах, управленческий учет – никаких правил нет;

3. учетная система: финансовый учет – двойная запись, управленческий учет – любая система;

4. временной аспект: финансовый учет нацелен на прошлое и фиксируются свершенные факты, управленческий учет – на будущее;

5. временной интервал: финансовый учет – интервал заложен: месяц, квартал, год, управленческий учет – любой интервал;

6. измерители: финансовый учет – денежные измерители, управленческий учет – любые измерители;

7. набор показателей: финансовый учет – определенно точны, управленческий учет – до конца не определен;

8. степень открытости информации: финансовый учет не является коммерческой тайной, управленческий учет – коммерческая тайна;

9. основные требования к информации: финансовый учет – точность информации, управленческий учет – скорость предоставления, оперативность;

10. связь с другими дисциплинами: финансовый учет – основан на собственном методе, управленческий учет – с микроэкономикой, статистикой, анализом, математикой, менеджментом и рядом других.

В литературе нет единства относительно определения управленческого учета.

Управленческий учет (Николаева С.А.) – система учета, планирования, контроля, анализа доходов и расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатах деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В этом определении автор рассматривает управленческий учет, как систему управления предприятия.

 

Объекты управленческого учета.

Объектами управленческого учета – это доходы, расходы организации, а так же результаты деятельности (доходы – расходы), центры ответственности, внутренняя ответственность, ресурсы, процессы.

Основным объектом управленческого учета (сложилось исторически и экономически обосновано) является расходы (затраты организации), поскольку в них в первую заинтересованы менеджеры, работники организаций. Кроме того расходы на прямую влияют на получение прибыли (на финансовый результат организации), а в нем заинтересованы менеджеры и собственники (т.е. все работники).

 

Минус

	Налог на прибыль
		Выполняется раз в месяц, квартал и подводится за год

 

 

Минус

	Штрафные санкции по налогам и сборам

 

±

	Чрезвычайные доходы или расходы

 

Чистая прибыль

=

 

 

	Чистая прибыль (за год)

 

 

Минус

	Отчисления в резервный капитал

 

Дивиденды, поощрения

Минус

	На увеличение уставного капитала

 

Минус

	Прочие выплаты
		Инвестиции во внеоборотные/оборотные активы (такой проводки в б/у нет, инвестиции учитываются внесистемно)

 

Нераспределена прибыль за отчетный год

=

 

 

+

Нераспределена прибыль прошлых лет

 

Уровень «2»

Показатели	ф	D	Гибкий бюджет	D	пл
1. объем продаж, шт.		-		-2000
2. выручка, руб.		+20000		-140000
3. переменные затраты, руб.		+86000		-92000
4. маржинальная прибыль, руб.		-66600		-48000
5. постоянные затраты, руб.		-4000		-
6. прибыль		-62600		-48000

Гибкий бюджет – это определение величины и некоторого показателя на основе планового значения (цена на ед.) и фактического количества произведенной и реализованной продукции. В современной экономике это называется план в пересчете на факт.

 

Уровень «3»

На этом уровне проведем анализ причин превышения величины переменных затрат. Предствавим их в постатейном режиме.

Показатели	ф	D	Гибкий бюджет	D	пл
1. объем продаж, шт.		-		-2000
2. материалы		+70000		-40000
3. оплата труда		+11600		-32000
4. ОПР		+2000		-6000
5. коммерческие расходы		+3000		-14000
6. всего		+86600		-92000

 

Уровень «4»

Анализ отклонений по статье материальные затраты.

Показатели	ф	D	Гибкий бюджет	D	пл
1. объем продаж, шт.		-		-2000
2. цена материалы, руб./кг		+4
3. норма расхода, кг/ед.	0,5	+0,1	0,4		0,4
4. потреблено		+1000		-800
5. величина затрат на ед.		+7
6. величина затрат на выпуск (МЗ)		+70000		-40000

 

МЗ = объем ^. норма расхода, руб./ед.

Норма расхода, кг/ед ^. Цена, руб.

 

Формулы расчета отклонений по факторам.

Факторы отклонения:

1. по выработке (по количеству произведенной продукции) D=Цена пр. факт. пл. ^. Норма расхода пл. ^. (Объем продукции пл. - Объем продукции факт.);

2. по нормам расхода производственного фактора на единицу продукта D=Цена пр. факт. пл. ^. Объем продукции факт. ^. (Норма расхода пл.- Норма расхода факт.);

3. по цене производственного фактора D= Норма расхода факт. ^. Объем продукции факт. ^. (Цена пл. - Цена факт.)

 

Бюджетирование.

 

1. Основные показатели бюджетов и порядок их расчетов.

 

Финансовое планирование – это составная часть планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оно направлено на реализацию стратегии и решение оперативных задач предприятия.

В зависимости от срочности выделяю:

* бизнес планирование: срок больше чем год = 3 – 5 лет,

*бюджетирование: срок меньше года. Эти виды планов отличаются еще и уровнем аналитичности.

Например, в бизнес – планировании общие затраты покажем общей суммой, а в бюджетировании постоянные затраты распределяются по статьям, а с другой стороны по местам их возникновения (по отделам).

Бюджетирование – это управленческая технология, это показатель качества управления компании.

Бюджетирование включает в себя три составных части.

1) технология бюджетирования, в которую входят:

§ инструментарии финансового планирования: виды и форматы бюджетов, системы целевых показателей и нормативов,

§ порядок консолидации бюджетов.

2) Организация бюджетирования, включающая:

§ финансовую структуру компании,

§ бюджетный регламент,

§ механизм бюджетного контроля,

§ распределение функций в аппарате управления в процессе бюджетирования,

§ система внутренних нормативных документов.

3) Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление прогнозов, но и постановку управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получить оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов.

 

Бюджет продаж.

Показатели		Квартал			Всего год
1. ожидаемый объем продаж, шт.
2. цена реализации продукции, р.
3. выручка, р.

 

Планируется, что 70% объема реализации оплачивается в квартал продаж, 28% - в следующем квартале, а 2% списывается как безнадежные долги.

График ожидаемых денежных платежей
Показатели		Квартал			Всего год
1. дебиторская задолженность, руб.
2. продажа за квартал
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
3. всего денежных поступлений, р

 

2) Бюджет производства в натуральном выражении.

В данном бюджете определяется виды и количество продукции, которое должно быть выпущено в предстоящий бюджетный период.

Предположим, что планируемый запас готовой продукции на конец периода равно 10% от объема продаж в следующем квартале. Запас на начало периода в 1 квартале принимается равной 80 ед.

Бюджет производства в натуральном выражении
Показатели		Квартал			Всего год
1. планируемый объем продаж, р.
2. планируемый запас на конец периода
3. запас на начало периода
4. объем производства продукции

 

3) Бюджет прямых материальных затрат.

Он показывает общие потребности производства в материалах, а так же необходимый объем закупок основных материалов. Плановые потребности в материалах определяются формулой: материалы (производства) + запасы на конец периода – запасы на начало периода.

Данный бюджет может сопровождаться расчетами платежей за приобретенные материалы.

Допустим, что планируемый запас материалов на конец периода = 10% от потребности следующего квартала.

Применяется следующая схема уплаты закупок: 50% стоимости квартальных закупок оплачивается в квартал закупок, а остальные – в следующем квартале.

Бюджет прямых материальных затрат
Показатели		Квартал			Всего год
1. объем производства продукции в ед.
2. потребность в основных материалах для 1 изделия в ед.
3. потребность в основных материлах для производства
4. планируемый запас на конец периода
5. планируемый запас на начало периода
6. основные материалы к закупке
7. цена за единицу
8. стоимость закупок
График ожидаемых денежных платежей
Показатели		Квартал			Всего год
1. кредиторская задолженность, р.
2. закупки
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
3. всего платежей, р.

 

4) Бюджет прямых расходов на оплату труда.

При составлении данного бюджета учитывается объем производства, трудоемкости изготовления единиц продукции и стоимости 1 человеко-часа.

Бюджет прямых затрат на оплату труда
Показатели		Квартал			Всего год
1. объем производства продукции в ед.
2. трудоемкость 1 изделия в ч-час
3. всего потребность труда на производство продукции
4. стоимость 1 ч-час
5. всего прямых затрат на оплату труда

 

5) Бюджет общепроизводственных расходов.

В данный бюджет включают:

1. постоянную и переменную части расходов,

2. денежную и неденежную (амортизация, резервы, расходы будущих периодов и т.д.) части расходов.

Переменные составляющие определяются умножением ставки переменных расходов на какую-либо базу.

Постоянная составляющая ежеквартально = 6 000 руб., в т.ч. 3250 руб. амортизация. Ставка переменной составляющей 2 руб. на человеко-час использование основных производственных рабочих.

Бюджет общепроизводственных расходов
Показатели		Квартал			Всего год
1. постоянные затраты
в т.ч. Ам
2. потребность труда на объем производства, ч-час
3. ставка переменной составляющей ОПР
4. всего переменная составляющая ОПР
5. всего ОПР
6. оплата ОПР (б/АМ)

 

6) Бюджет себестоимости готовой, отгруженной и реализованной продукции.

Исходными данными для бюджета является:

§ Информация о запасах незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции,

§ Информация о прямых затратах на оплату труда,

§ Информация о прямых затратах на материалы,

§ Информация об общепроизводственных расходах,

§ Информация об общехозяйственных расходах (если применяется метод полного калькулирования).

Дополнительный пример:

Компания имеет следующие остатки на счетах:

- запасы прямых материалов:

на начало = 5500,

на конец = 6500,

- НЗП:

на начало = 9600,

на конец = 8000,

- готовая продукция:

на начало = 5000,

на конец = 8500.

За период были сделаны следующие затраты:

- куплено материалов на 40 000 руб.,

- прямые трудовые затраты на 22 000 руб.,

- общепроизводственные расходы на 33 000 руб.

1) рассчитать себестоимость произведенной продукции: 39 000 + 22 000 + 33 000 = 95 600 руб.

2) рассчитать себестоимость реализованной продукции: 95 600 – 3500 = 92 100 руб.

 

7) Бюджет текущих периодических расходов.

Данный бюджет включает в себя смету коммерческих (сбытовых) и управленческих расходов.

В состав коммерческих расходов включаются:

§ Заработная плата работников службы сбыта

§ Расходы на рекламу

§ Транспортные расходы

§ Оплата телефонной связи

§ Прочие расходы

В состав управленческих расходов включаются:

§ Заработная плата административного персонала

§ Оплата энергии и освящения

§ Амортизация офисного оборудования

§ Расходы по телефонной связи

§ Расходы по страхованию

§ Затраты на канцтовары

§ Прочие расходы

При формировании бюджета так же следует выделять (если есть):

§ Постоянную и переменную

§ Денежную и неденежную

Переменная составляющая, как правило, рассчитывается на основе ставки переменных расходов в расчете на единицу реализуемой продукции. Данные расходы оплачиваются в том же периоде, в котором и возникают.

 

Бюджет периодических расходов
Показатели		Квартал			Всего год
1. планируемый объем производства
2. ставка переменной составляющей коммерческих и управленческих расхода на ед,
3. всего переменной составляющей коммерческих и управленческих расхода
4. постоянная составляющая коммерческих в управленческих расходов, в т.ч.
реклама
страхование
з/п служащих
аренда
налоги
5. всего коммерческих и управленческих расходов

 

8) Бюджет капитальных затрат (инвестиционный план – 08 счет).

Данный бюджет разрабатывают при наличии каких-либо инвестиционных проектов. Его структура должна отражать:

§ вид затрат,

§ график их осуществления (начисление и оплата),

§ величину затрат.

Как правило, данный бюджет сопровождается кредитным планом или планом источников финансирования инвестиций. Поскольку и возможность инвестиций, и необходимость кредитования должно быть взаимосвязано с денежными средствами, данные бюджеты составляются параллельно с бюджетом движения денежных средств.

 

9) Бюджет расходов и доходов (сч: 90,91,99,84)

Данный бюджет составляется на основе данных, которые содержаться в ранее разработанных бюджетах. Как правило, данный бюджет включает 3 раздела:

1. расчет ожидаемого финансового результата (90,91,99),

2. распределение прибыли (закрытие сч. 99),

3. ожидаемое использование прибыли: потребление и накопление.

Для того, чтобы составить бюджет доходов и расходов необходимо составить бюджет запасов материалов и готовой продукции и рассчитать стоимость единицы продукции.

Бюджет запасов на конец периода
Показатели	остаток на	цена за	всего, р.
	конец периода	ед.
1. основные материалы
2. ГП
Расчет с/ст ед. продукции
Показатели	стоимость за	кол-во/	всего, р.
	ед, р		нор. расх
1. основные материалы
2. затраты труда рабочих
3. переменная часть ОПР
4. общие переменные расходы на ед.

 

Бюджет расходов и доходов
Показатели		Квартал			Всего год
формирование прибыли
1. выручка от реализации, р.
2. переменные затраты,
* формирующие производственную с/ст
* переменные составляющие коммерческих и управленческих расходов
3. маржинальная прибыль
4. постоянные расходы
* ОПР
* управленческие
5. прибыль до выплаты % и налогов
6. % за кредит
7. прибыль до уплаты налога
распределение прибыли
8. налог на прибыль
9. прибыль остающаяся в распоряжении организации
ожидаемое использование прибыли
10. капитализируемая часть прибыли, в т.ч.
10.1. на инвестиции
10.2. на формирование резервного капитала
11. потребляемая часть прибыли, в т.ч.
11.1. выплаты дивидендов,
11.2. участие персонала в использовании прибыли
11.3. прочие цели

 

10) Бюджет движения денежных средств.

Бюджет движения денежных средств, характеризует приток и отток денежных средств, в течении планового периода. Цель его составления – поддержание баланса денежных средств, а так же определение размеров дополнительного финансирования при временном дефиците.

 

Показатели	Квартал	Всего за год
1. остаток денежных средств на начало периода
2. поступления денежных средств от покупателя
3. итого в наличии денежных средств (1+2)
4. отток денежных средств:
- покупка основных материалов (платежи поставщиков)
- оплата труда производственных рабочих
- - общепроизводственные расходы
- коммерческие расходы
- покупка оборудования
- прочие платежи
5. итого отток денежных средств
6. чистый денежный поток (2-5)	-599	-12440
7. чистый денежный поток нарастающим итогом (+Сн)		-3039
8. дополнительное финансирование:
- получение займа
- погашение займа			-8500		-8500
- выплата % по займу			-425		-425
9. итого дополнительное финансирование			-8925		-450
10. остаток денежных средств на конец периода.

 

11) Прогнозный баланс.

Прогнозный баланс включает в себя 2 функции:

· как способ проверки всех предыдущих отчетов,

· инструмент для прогнозирования финансового состояния предприятия (расчет финансовых показателей).

 

Прогнозный баланс
Статьи баланса	Сн		Квартал			Всего год
Актив
земля
здания и оборудование
накопленная амортизация	-60000	-63250	-66500	-69750	-73000	-73000
запасы материалов
запасы готовой продукции
дебиторская задолженность
денежные средства
ИТОГО
Пассив
уставный капитал
нераспределенная прибыль
задолженность поставщика
прочая задолженность
задолженность по кредитам
ИТОГО

Эффект структурных сдвигов.

Реализационная корзина – это набор относительных долей продукции, которые в общей сумме дают выручку.

Если структура меняется, то планируемая выручка может быть достигнута или недостигнута.

Влияние на прибыль этих сдвигов будет зависеть от того в сторону высоко или низко рентабельной продукции произошло изменение первоначальной структуры.

Пример: предположим, что организация выпускающая 2 вида продукции имеет следующий бюджет доходов и расходов.

 

Показатели	Продукция А	Продукция Б	Итого
1. объем реализации в шт.
2. выручка от реализации (5 и 10 руб. соответственно)
3. переменные расходы (4 и 3 руб. соответственно)
4. маржинальная прибыль (1 и 7 руб. соответственно)
5. постоянные расходы
6. прибыль

 

Предположим, что произошли следующие структурные сдвиги.

Показатели	Продукция А	Продукция Б	Итого
1. продано, ед.
2. выручка от реализации
3. переменные расходы
4. маржинальная прибыль
5. постоянные расходы
6. прибыль

 

Управление запасами.

 

Введение в управленческий учет.