Понятие генерирующей единицы, учет в ее составе деловой репутации и корпоративных активов.

Генерирующей единицей (ГЕ) в учете по международным стандартам называется объект учета, состоящий из нескольких отдельно определяемых частей, не создающих конкретного денежного потока, т.е. прямого дохода. Как правило, эти части генерирующей единицы имеют свой счет или субсчет в бухгалтерском учете компании для начисления амортизации и расходов на ремонт, но без других частей этой единицы (по отдельности) доход приносить они не могут.

Возмещаемая сумма генерирующей единицы равняется большему значению из двух величин: ее «справедливой стоимости (за вычетом расходов на продажу)» и «эксплуатационной ценности» единицы.

Балансовая стоимость генерирующей единицы:

· включает балансовую стоимость только тех активов, которые создают притоки денежных средств, используемых при определении «эксплуатационной ценности» единицы;

· не включает балансовую стоимость каких-либо признанных обязательств, за исключением тех случаев, когда возмещаемая сумма единицы не может быть определена без учета указанных обязательств.

Когда активы группируются для оценки возмещаемости, важно, чтобы в генерирующую единицу были включены все внеоборотные активы, которые создают соответствующие притоки денежных средств и отражаются в учете как отдельные единицы со своими характеристиками (амортизацией, расходами на ремонты и т.п.).

В учетную структуру ГЕ может входить «гудвил» – это часть инвестиций в дочернюю компанию в виде переплаты за ее приобретение. По классификации МСФО «гудвил» считается особым видом нематериального актива (НМА) без срока полезного использования.

Возмещаемую величину Деловой репутации (гудвил) как Актива не определить. Определяют возмещаемую величину для ГЕ, как сумму прогнозируемых в будущем потоков денежных средств, поступление которых ожидается от продолжающегося использования актива.

Существует два метода определения:

1. Последовательный – метод «Снизу-вверх» – возмещаемая стоимость распределяется между всеми ГЕ, к которым она относится.

2. Метод проверки – метод «Сверху-вниз» – все ГЕ объединяют в единый блок, определяется возмещаемая величина для блока. Выявленный убыток от обесценения относится к «гудвилу», остальная часть стоимости распределяется между активами.

Возмещаемая величина корпоративных активов определяется для ГЕ, куда включен данный актив. Его стоимость распределяется между ГЕ, как и для ДР, пропорционально, а если распределить невозможно, – то методом «Сверху-вниз».

Применяемые методы амортизации активов, пересмотр сумм амортизационных отчислений.

Амортизация – распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относимое на чистую прибыль или убыток за период.

Амортизируемая стоимость – фактическая стоимость объекта или иная стоимость, принятая в качестве балансовой, за вычетом ликвидационной стоимости, уменьшенной на сумму ожидаемых расходов на выбытие объекта.

Администрация организации самостоятельно выбирает метод амортизации того или иного амортизируемого объекта. Выбранный метод амортизации необходимо применять последовательно из года в год, независимо от уровня рентабельности и налоговых соображений.

Методы амортизации:

1. Линейный метод – прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда амортизация актива осуществляется равномерно в течение всего срока полезного использования.

2. Метод начисления амортизации пропорционально объему продукции.

3. Метод уменьшаемого остатка – норма амортизации остается неизменной, а остаточная стоимость, на которую умножается норма амортизации, с каждым годом становится меньше.

Данный метод обеспечивает соблюдение принципа соответствия доходов и расходов и является наиболее примелемым для активов, характеризующихся быстрым моральным устареванием в связи с НТП.

Если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, нужно изменить величину амортизации, подлежащей периодическому отчислению. Для этого амортизируемую стоимость на момент пересмотра отчислений следует поделить на оставшийся срок полезного использования.