Учет отчислений на социальное страхование

Для обеспечения права граждан на социальное обеспечение организации в общем случае должны платить страховые взносы (платежи) во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения, базой для начисления которых является фонд заработной платы предприятия.

С 2010 года уплату страховых взносов на обязательное страхование регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-фз «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1. лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера(кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не являются объектами обложения взносами:

- выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель — ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество(имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

База для начисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица на 2016 год установлена в сумме, не превышающей 796000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 796 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10% в Пенсионный фонд РФ, за исключением всех льготных категорий страхователей, указанных в статье 58 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:

-государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);

-компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

-командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);

-суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

-суммы единовременной материальной помощи при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

-суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период;

-суммы,выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

-в части уплаты взносов в ФСС и ФОМС суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации. Выплаты иностранцам могут облагаться взносами в Пенсионный фонд.

Для учета расчетов по страховым взносам в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет по отношению к балансу является пассивным и размещается в 5-ом разделе баланса «Краткосрочные обязательства» по статье «Кредиторская задолженность перед государством и внебюджетными фондами».

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

По кредиту счета 69 должны отражаться суммы отчислений по социальному страхованию и обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников, подлежащих перечислению в соответствующие фонды, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции:

со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20,23,25,26,44 и др. Кт 69);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»- в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69);

счетом 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 91 Кт 69);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69);

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» должны отражаться перечисления сумм, а также выплачиваемых за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование (Дт 69 Кт 51).

Корреспонденция по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» представлена в таблице.

Таблица - Корреспонденция по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Перечисление страховых взносов плательщиками, производящими выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.