По составу и назначению затраты делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом и прямо включаются в себестоимость конкретных видов продукции.

К накладным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательных производств, а также управленческие расходы предприятия.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть сразу отнесены на его себестоимость.

Косвенные затраты не могут быть сразу отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно). Это общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По степени зависимости от объема производства (или деловой активности предприятия) затраты подразделяются на переменные и постоянные.

К переменным относятся затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, т.е. растет производство, растут и затраты.

Постоянные (или условно-постоянные) – затраты, величина которых не зависит от объема производства, т.е. они остаются относительно стабильными. Это счет 25 и 26.

4) Классификация по экономическому содержанию или по элементам затрат:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) отчисления на социальные нужды;

г) содержание основных средств;

д) прочие затраты.

5) Группировка затрат по статьям:

1) Заработная плата рабочих;

2) Отчисления на социальные нужды;

3) Сырье и материалы;

4) Расходы на освоение и подготовку производства;

5) Амортизация и ремонт основных средств;

6) Общепроизводственные расходы;

7) Общехозяйственные расходы;

8) Работы и услуги сторонних организаций;

9) Потери от брака;

10) Прочие производственные расходы.

(п.1 - 10) – это производственная себестоимость.

11) Коммерческие расходы или расходы на продажу

(производственная себестоимость + п.11) – это полная себестоимость.

По экономической однородности затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, которые состоят из одного элемента и не могут быть разложены на составные части (зарплата, амортизация и т.д.).

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. Например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, в состав которых входит и зарплата, и амортизация и другие затраты.

По участию в процессе производства затраты подразделяются на производственные и коммерческие.

Производственные – это все затраты, связанные с изготовлением продукции.

Коммерческие – это все расходы, связанные с реализацией продукции.

Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета:

20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

Все счета активные. По дебету этих счетов собираются затраты; по кредиту 20, 23 и др. – отражается стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту 25, 26 счетов – показывают распределение (списание) затрат.

В настоящее время существует два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной и по сокращенной производственной себестоимости.

Учет процесса производства по полной себестоимости

Учет процесса производства по этому варианту основан на классификации затрат по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции (прямые и косвенные).

Таблица 8 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету процесса производства по полной себестоимости

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Бух. проводки
дебет	кредит
	Отпущены со склада материалы: На изделие А На изделие Б На содержание и эксплуатацию оборудования На общехозяйственные нужды Итого	16.000 7.000 9.000 5.000 37.000	20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+)	10 (-)
	Начислена заработная плата работникам, занятым На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого	75.000 45.000 60.000 35.000 215.000	20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+)	70 (+)
	Сделаны отчисления соцстраху от зарплаты рабочих, занятых На изготовлении изделия А На изготовление изделия Б На обслуживание оборудования Управленческому персоналу Итого	19.500 11.700 15.600 9.100 55.900	20 (+) 20 (+) 25 (+) 26 (+)	69 (+)
	Начислена амортизация по: Оборудованию цеха Основным средствам хозяйственного назначения Итого	12.000 1.500 13.500	25 (+) 26 (+)	02 (+)
	Списана стоимость потребленной электроэнергии согласно акцептованному счету поставщика: На содержание и эксплуатацию оборудования На нужды общехозяйственного назначения Итого	15.000 7.000 22.000	25 (+) 26 (+)	60 (+)
	По окончании периода списываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на: Изделие А Изделие Б Итого	69.750 41.850 111.600	20 (+)	25 (-)
	По окончании периода списываются общехозяйственные расходы на: Изделие А Изделие Б Итого	36.000 21.600 57.600	20 (+)	26 (-)
	Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция: Изделия А – 100 штук Изделие Б – 50 штук Итого	219.140 123.130 342.270	43 (+)	20 (-)

Таблица 9 - Списание общепроизводственных расходов

Изделие	База распределения – заработная плата	Сумма общепроизводственных расходов (ДО счета 25)
А	75.000	69.750
Б	45.000	41.850
Итого	120.000	111.600

Таблица 10 - Списание общехозяйственных расходов

Изделие	База распределения – заработная плата	Сумма общехозяйственных расходов (ДО счета 26)
А	75.000	36.000
Б	45.000	21.600
Итого	120.000	57.600

Таблица 11 – Калькулирование себестоимости изделия «А»

Статьи затрат	На начало периода	За период	На конец периода	Себестоимость
всего	на единицу
Материалы	6.800	16.000	5.800	17.000	170-00
Заработная плата	10.000	75.000	8.500	76.500	765-00
Отчисления от зарплаты	2.600	19.500	2.210	19.890	198-90
Общепроизводственные расходы	-	69.750	-	69.750	697-50
Общехозяйственные расходы	-	36.000	-	36.000	360-00
Итого	19.400	216.250	16.510	219.140	2.191-40

Таблица 12 – Калькулирование себестоимости изделия «Б»

Статьи затрат	На начало периода	За период	На конец периода	Себестоимость
всего	на единицу
Материалы	2.500	7.000	4.000	5.500	110-00
Заработная плата	6.000	45.000	8.000	43.000	860-00
Отчисления от зарплаты	1.560	11.700	2.080	11.180	223-60
Общепроизводственные расходы	-	41.850	-	41.850	837-00
Общехозяйственные расходы	-	21.600	-	21.600	432-00
Итого	10.060	127.150	14.080	123.130	2.462-60

 

Таким образом, учет затрат на производство по полной себестоимости состоит из нескольких этапов:

Этап 1. Прямые затраты на производство продукции отражаются на дебете счета 20 и открываемых к нему аналитических счетов.

Этап 2. Косвенные затраты в зависимости от их назначения предварительно отражаются по дебету счетов 25, 26.

Этап 3. По истечении отчетного периода косвенные расходы по заранее установленному способу распределяются между отдельными видами продукции. Они могут распределяться пропорционально прямым затратам труда, выпущенной продукции, прямым материальным затратам.

Этап 4. Общая сумма косвенных расходов со счетов 25 и 26 списывается в дебет счета 20 и его аналитических счетов. При этом счета 25 и 26 закрываются и сальдо на конец периода не имеют.

Этап 5. На счете 20 в разрезе аналитических счетов калькулируется себестоимость выпущенной продукции:

Фактическая производственная себестоимость = Незавершенное производство на начало периода + Затраты за период – Незавершенное производство на конец периода.